Создаем электронные счета-фактуры по НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС
В общем порядке электронный счет-фактуру по НДС (далее – ЭСЧФ) создают при реализации товаров, работ, услуг. А если организация ввозит товар из-за рубежа?
Вопросы-ответы по созданию ЭСЧФ в таком случае рассматривает автор.
Ситуация 1. Ввоз товара из России в переходной период
Организация ввезла из России товар и приняла его к учету 25 июня 2016 г. «Ввозной» НДС по этому товару она уплатила 22 июля 2016 г. Отчетный период по НДС у организации – месяц.
Нужно ли создавать ЭСЧФ по ввезенному в июне товару, если НДС по нему уплачен после 1 июля 2016 г.?
Не нужно.
Импортер составляет ЭСЧФ по каждому факту ввоза товаров и направляет на Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал) (абз. 3 части четвертой п. 8 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Наличие ЭСЧФ является одним из обязательных условий для вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров (абз. 4 п. 5-1 ст. 107 НК).
Что касается переходного периода, то ЭСЧФ создается по товарам, ввезенным с 1 июля 2016 г., независимо от даты проведения расчетов по ним. Дату ввоза товара из России определяют по дате принятия его на учет (абз. 2 подп. 3.1 п. 3 постановления МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры»).
В ситуации 1 ввезенный товар принят на учет в июне, т.е. до 1 июля 2016 г., поэтому организация не создает ЭСЧФ по такому товару. И не имеет значения, что «ввозной» НДС по нему она уплатила после 1 июля 2016 г.
Ситуация 2. Реализуем право на вычет НДС
Данные приведены в ситуации 1.
В каком отчетном периоде организация вправе принять к вычету НДС?
Право на вычет возникает в июле.
«Ввозной» НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
В этот же срок в налоговые органы представляются:
– часть II декларации по НДС;
– заявление о ввозе товаров на бумажном носителе в 4 экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью плательщика;
– документы, подтверждающие ввоз товаров и фактическую уплату «ввозного» НДС (пп. 19, 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; часть первая п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся приложением 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов).
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС вычеты производятся на основании:
1) налоговых деклараций (расчетов) по НДС;
2) документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе;
3) ЭСЧФ, составленных и направленных покупателем на Портал в соответствии с п. 6 ст. 106-1 НК (абз. 5 п. 5-1 ст. 107 НК).
Если сумма «ввозного» НДС уплачена в бюджет в установленные сроки, вычет осуществляется в том отчетном периоде, в котором товары приняты на учет, после отражения данных сумм в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения). Если налог уплачен с нарушением установленных сроков, он вычитается в том отчетном периоде, в котором фактически уплачен в бюджет (п. 6 ст. 107 НК, часть вторая п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Таким образом, исходя из вышеприведенных норм право на вычет у организации возникает в июле 2016 г. при соблюдении условий по представлению части II налоговой декларации за июнь, а также документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе 22 июля 2016 г. Так как фактически сумма НДС в бюджет уплачена с нарушением срока, предусмотренного законодательством, – после 20-го июля 2016 г. (22 июля 2016 г.), то организация обязана отразить вычет суммы «ввозного» НДС в разд. IV «Другие сведения» налоговой декларации за период январь – июль 2016 г.
Ситуация 3. Количество полученных и подписанных ЭСЧФ не соответствует данным стр. 1 разд. IV декларации
Данные приведены в ситуации 1.
Вправе ли организация вычесть НДС, если ЭСЧФ не создан и не выставлен на Портал, а вычет уплаченного НДС по ввозу из России отражен в налоговой декла- рации за отчетный период – июль 2016 г.?
Вправе.
Плательщик, зарегистрированный на Портале, имеет возможность в «Личном кабинете» с использованием возможностей закладок «Камеральный контроль» активировать функции по созданию камерального контроля, задав уточняющие фильтры для запуска, и просматривать сформированный системой протокол. Суммы налоговых вычетов в протоколе камерального контроля за июль 2016 г. не будут соответствовать в изложенном случае данным, отраженным организацией по стр. 1 «Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, – всего (стр. 1.1 + стр. 1.2 + стр. 1.3)» в разд. IV «Другие сведения» в налоговой декларации за январь – июль 2016 г., так как ЭСЧФ по этой поставке из России не создан и не выставлен на Портал (ответ в ситуации 1), а право на вычет организация имеет только в
июле 2016 г. (ответ в ситуации 2).
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, приобретенных в государствах – членах ЕАЭС, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров (абз. 4 п. 26 ст. 107 НК).
Таким образом, приведенная ситуация является одним из нескольких вариантов, когда количество полученных и подписанных ЭСЧФ не соответствует данным стр. 1 разд. IV «Другие сведения», однако, несмотря на этот факт, право на вычет обоснованно.
Организация принимает к вычету уплаченный по ввозу из России НДС в июле 2016 г. без выставленного ЭСЧФ на Портале.
Виктория Петрушина, аудитор
.jpg)
