Когда у белорусских интернет-магазинов возникает обязанность уплачивать налог на доходы?
Доходы, перечисленные в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), становятся объектами обложения налогом на доходы иностранных организаций, если получены:
– иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
– от источников в Республике Беларусь.
Рассмотрим, как создание белорусских интернет-магазинов и их деятельность связаны с налогообложением доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь.
Если налоговый агент – интернет-магазин
Налог на доходы должен исчислять и удерживать из средств иностранной организации налоговый агент. Поэтому важно разобраться, кто в таком случае будет являться налоговым агентом – интернет-магазин или субъект торговли, владеющий таким магазином.
Вначале определимся, что такое интернет-магазин. Обратимся к нормам Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее – Закон № 128-З). Из него следует, что:
– интернет-магазин – это информационный ресурс субъекта торговли в Интернете, позволяющий осуществить заказ на приобретение или выбор и приобретение товаров без (вне) торгового объекта (п. 8 ст. 1 Закона № 128-З);
– субъект торговли – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, осуществляющие торговлю на территории Республики Беларусь (п. 31 ст. 1 Закона № 128-З).
Таким образом, субъект торговли, владеющий интернет-магазином и являющийся источником выплаты дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, может быть налоговым агентом.
При наличии такого статуса он должен:
1) исчислить налог на доходы из средств нерезидента и перечислить его в бюджет;
2) представить в белорусский налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – декларация), в порядке и сроки, установленные в пп. 3, 5 ст. 150 НК.