Как определить дату оплаты в целях исчисления НДС в расчетах с нерезидентом за оказанные маркетинговые услуги посредством аккредитива
Ситуация.
Расчет посредством аккредитива и НДС
Для расчетов с нерезидентами (страны Евросоюза) за оказываемые маркетинговые услуги по исследованию рынков стран Евросоюза организация использует безналичную форму расчетов в виде аккредитива. Исходя из норм подп. 1.4 п. 1 ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) местом реализации маркетинговых услуг в этой ситуации признается территория Республики Беларусь. В связи с этим организация согласно ст. 92 НК исчисляет и уплачивает в бюджет НДС.
На какую дату при использовании аккредитивной формы расчетов организация должна отразить в бухгалтерском и налоговом учете начисление НДС по оказанным нерезидентом маркетинговым услугам?
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).
Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, исчисленную при оплате (ином прекращении обязательства) за приобретенные на территории Республики Беларусь товары, работы, услуги у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).
Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК). Исключение составляет случай, установленный частью второй п. 5 ст. 100 НК.
Для целей применения положений п. 5 ст. 100 НК удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
.jpg)
