НДС и переработка давальческого сырья
Ситуация.
Сырье ввезено из Российской Федерации
Резидент Республики Беларусь переработал на давальческой основе сырье резидента Российской Федерации, ввезенное из Российской Федерации. Продукт переработки, кроме части, оставляемой в оплату работ в варианте 3, подлежит вывозу в Российскую Федерацию. Стоимость работ по переработке составила 100 000 рос. руб. Оплата за работы производится:
Вариант 1. Денежными средствами в российских рублях.
Вариант 2. Сырьем.
Вариант 3. Продуктами переработки.
Как правильно исчислить НДС в такой ситуации?
НДС при ввозе сырья из стран, входящих в ЕАЭС
Вариант 1. При ввозе сырья из Российской Федерации переработчик не исчисляет и не уплачивает НДС. Обоснуем такой вывод.
Взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом того государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014; далее – Протокол)). Кроме того, п. 13 Протокола связывает необходимость уплаты «ввозного» НДС с ввозом товаров из государств – членов ЕАЭС по посредническим договорам.
Переработчик не исчисляет и не уплачивает НДС, поскольку не получает сырье в собственность и не является посредником при реализации (приобретении) данного сырья.
Вариант 2. По сырью, которое получено в качестве оплаты работ по переработке, переработчик должен исчислить НДС при его ввозе.
Так, если налогоплательщик одного государства – члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком того государства, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров (подп. 13.4 п. 13 Протокола).
Налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 14 Протокола), исходя из стоимости товара по курсу российского рубля, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату принятия учет принятого в собственность сырья.
.jpg)
