Как учитывать в налоговом учете абонента и суб-абонента стоимость потребленных энергии, газа, воды с целью уменьшения налога на прибыль

По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация подает энергию абоненту (потребителю). Абонент может передавать энергию, принятую им, другому лицу (субабоненту). Как отражаются в налоговом учете у организации-абонента предъявленные к возмещению расходы по потреблению субабонентом энергии и затраты у организации-субабонента? Рассмотрим налоговый учет таких расходов на условной ситуации. Аналогичный подход применяется в отношении договоров на использование теплоэнергии, воды и газа.

Решение: стоимость полученной и предъявленной к возмещению энергии признается у организации-абонента прочими расходами и доходами по текущей деятельности.

Для организации-субабонента – это затраты по производству продукции и реализации товаров (если потребление имеет «производственную направленность»).

В данном случае необходимо обратить внимание на следующие.

Под термином «абонент» понимается организация, у которой одновременно:

– заключен договор энергоснабжения с энергоснабжающей организацией (например, РУП «Минскэнерго», РУП «Витебскэнерго», УП «Минсккоммунтеплосеть» и т.п.);

– получено согласие от энергоснабжающей организации на заключение договора с третьим лицом (субабонентом);

– заключен договор энергоснабжения с третьим лицом (субабонентом).

Чтобы организация при пользовании, например, электроэнергией могла быть квалифицирована в качестве «субабонента», она должна соответствовать в совокупности следующим критериям:

– организация является потребителем электроэнергии;

– электроустановки субабонента присоединены непосредственно к электросетям абонента, у которого в свою очередь заключен договор на энергоснабжение с энергоснабжающей организацией;

– у абонента имеется средство расчетного учета электроэнергии (мощности) – счетчик электроэнергии (мощности), или счетчик электроэнергии (мощности) с измерительными трансформаторами тока (напряжения), тип которого внесен (типы которых внесены) в Государственный реестр средств измерений, или автоматизированные системы коммерческого учета электроэнергии, которые прошли метрологический контроль в соответствии с законодательством в области обеспечения единства измерений, на основании показаний которых стороны договора электроснабжения, договора электроснабжения с владельцем блок-станции определяют количество электроэнергии (мощности) для осуществления расчетов между ними;

– между абонентом и субабонентом заключен договор энергоснабжения, по которому абонент для субабонента (конечного потребителя) выступает в качестве энергоснабжающей организации;

– между абонентом и субабонентом определяется граница балансовой принадлежности электросетей – линия имущественного раздела электросетей (электроустановок) между энергоснабжающей организацией (владельцем электросети) и абонентом либо абонентом и субабонентом. Линия имущественного раздела электросетей (электроустановок) должна быть зафиксирована в текстовой части акта разграничения балансовой принадлежности электросетей (электроустановок) и эксплуатационной ответственности сторон и обозначена на однолинейной схеме электроснабжения абонента (субабонента), являющейся неотъемлемой частью акта разграничения балансовой принадлежности электросетей (электроустановок) и эксплуатационной ответственности сторон и отражающей элементы электросетей (электроустановок) энергоснабжающей организации (владельца электросети) и абонента либо абонента и субабонента с указанием их технических параметров и диспетчерских наименований;

– в договоре электроснабжения, заключенном абонентом с энергоснабжающей организацией, указаны данные о субабонентах, арендаторах, ссудополучателях по договору безвозмездного пользования, присоединенных к электросети абонента (наименование и вид их деятельности, присоединенная мощность, типы средств расчетного учета электроэнергии и мощности, тарифы и другие сведения). Иными словами, в указанном договоре также должен быть определен правовой статус конечного потребителя электроэнергии в качестве субабонента.