НДС-2017: 15 новаций и разъяснения по ним

1. Абоненты и субабоненты

С 2017 г. объектами обложения НДС признаются обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Поскольку не установлено иное, абонент принимает к вычету сумму «входного» НДС по энергии, газу, воде, предъявленную соответствующими снабжающими организациями.

Справочно: до 2017 г. обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды не облагались НДС, а сумма «входного» НДС перевыставлялась субабоненту.

При наличии таких операций организациям следует руководствоваться  письмом МНС Республики Беларусь от 22.03.2017 № 2-1-10/00542 «О налогообложении НДС энергии, передаваемой абонентом субабонентам». Данное письмо разъяснило:

1) какой день является моментом фактической реализации для целей исчисления НДС.

Так, для целей исчисления НДС моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признаются приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика либо день, определенный в порядке, установленном п. 1 ст. 100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 13 ст. 100 НК).

Воспользоваться нормой п. 13 ст. 100 НК может любой плательщик НДС, осуществляющий отпуск энергии. Исходя из устных пояснений МНС, данной нормой могут воспользоваться также абоненты, поставляющие субабонетам газ.

Таким образом, абоненты, передающие субабонентам энергию, вправе установить в учетной политике моментом фактической реализации день поступления оплаты.

Абоненты – поставщики воды исчисляют НДС исключительно методом «по отгрузке».

Следует иметь в виду, что услуги энерго-, газо- и водоснабжения по всем критериям относятся к непрерывным услугам (п. 1 ст. 100 НК). Соответственно день оказания этих услуг определяется согласно части четвертой п. 1 ст. 100 НК.