Контролируемая задолженность при приобретении услуг
СПОРНЫЕ РАСХОДЫ №10
Ситуация 1. Обоснованность отражения расходов на консультационные услуги
Организация «А» приобретает консультационные услуги у организации «Б», которая является одним из учредителей организации «А» с долей в уставном фонде 50 %. На 1 января 2016 г. числится задолженность перед организацией «Б» по консультационным услугам, оказанным организаций «Б» в 2014 г., в размере 14 350 руб. (в деноминированных суммах). В течение 2016 г. организация «Б» оказала консультационные услуги на сумму 7 218 руб. Согласно данным баланса собственный капитал (далее – СК) организации равен 24 154 руб.
Применяется ли правило тонкой капитализации в целях отнесения консультаци- онных услуг на затраты, если задолженность возникла в 2014 г., когда консультационные услуги не входили в перечень сделок, на которые распространялось правило тонкой капитализации?
Позиция экспертов
Задолженность по консультационным услугам у организации «А» возникла в 2014 г., когда правило тонкой капитализации не распространялось на консультационные услуги. Поэтому правило тонкой капитализации на данную задолженность в 2016 г. применять не следует.
Справочно: в 2014 г. контролируемой задолженностью являлась только непогашенная задолженность по займам перед нерезидентами (ст. 131-1 Налогового кодекса; далее – НК).
Позиция специалистов налоговых органов
На 31 декабря 2016 г. организация имеет задолженность по консультационным услугам, поэтому необходимо применять правило тонкой капитализации.
Правило тонкой капитализации заключается в ограничении при отнесении на затраты (внереализационные расходы), учитываемые при налогообложении, отдельных видов затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью (абз. 2−4 п. 1, абз. 2−4 части первой п. 1-3 ст. 131-1 НК). Если организация применяет правило тонкой капитализации, стоимость приобретенных услуг включается в затраты при налогообложении прибыли в размере предельной величины, но не более фактически начисленных организацией (часть четвертая п. 1-2, часть четвертая п. 1-3 ст. 131-1 НК). Оставшаяся часть стоимости услуг не учитывается при налогообложении прибыли.
Предельную величину каждого вида затрат (расходов) необходимо рассчитывать на последнее число налогового периода путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы каждого вида затрат (расходов) по задолженности перед белорусским учредителем на коэффициент капитализации белорусской организации.
Справочно: коэффициент капитализации определяется как отношение контролируемой задолженности перед иностранным учредителем в налоговом периоде к размеру собственного капитала, соответствующего доле участия учредителя в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода.
Предельные величины сумм затрат рассчитываются путем деления соответственно определенных нарастающим итогом с начала налогового периода сумм каждого вида затрат по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем на коэффициент капитализации.
Размер контролируемой задолженности по консультационным услугам составляет 21 568 руб. (14 350 + 7 218).
Для определения размера собственного капитала, соответствующего доле участия учредителя в уставном фонде организации «А», необходимо величину СК умножить на долю учредителя организации в ее уставном фонде. Сумма СК, соответствующего доле участия учредителя, – 12 077 руб. (24 154 × 0,5).
Коэффициент капитализации – 1,79 (21 568 / 12 077). Поскольку сумма контролируемой задолженности превышает сумму собственного капитала в 1,79 раза, организации следует рассчитать предельную сумму затрат по консультационным услугам. Такая сумма может быть учтена при налогообложении прибыли.
Предельная сумма затрат на консультационные услуги – 8016,76 руб. (14 350 / 1,79).
Следовательно, в 2016 г. организация вправе отнести консультационные услуги в затраты при налогообложении в размере, не превышающем 8 016,76 руб. Оставшаяся сумма затрат на консультационные услуги в размере 7 450,96 руб. (14 350 – 8 016,76) не учитывается при налогообложении прибыли.
Заключение
Для обоснованного отнесения консультационных услуг в состав затрат при налогообложении прибыли необходимо:
1) в течение налогового периода контролировать состояние показателей, влияющих на определение предельных сумм отнесения контролируемых задолженностей на затраты, чтобы при необходимости повлиять на принимаемые решения и совершаемые транзакции и не выйти за установленные пределы. Это может быть: отсрочка принятия решения о распределении прибыли с целью поддержания размера собственного капитала или отсрочка приобретения услуг, относящихся к контролируемым;
2) при формировании групп ответственных лиц, непосредственно реализующих проекты по привлечению финансирования, услуг внешних консультантов и др., необходимо точно определить тех, кто имеет отношение к сделкам;
3) тщательно и непрерывно вести учет взаимозависимых лиц. С помощью программных средств обеспечить работу своеобразных профилей риска, которые позволят автоматизировать работу по выявлению хозяйственных операций, требующих особого внимания и учета в части выполнения правила тонкой капитализации.
.jpg)
