Выполнение пусконаладочных работ и вычет НДС
В 2015 г. в целях исчисления НДС днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признавался последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признавался день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг. Такая норма содержалась в п. 7 ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в редакции, действовавшей в 2015 г.
Вправе ли организация, осуществляющая пусконаладочные работы, руководствуясь п. 7 ст. 100 НК, отразить выручку от реализации таких работ на основании акта сдачи-приемки работ, составленного 31 декабря 2015 г., но подписанного заказчиком 5 января 2016 г., в бухгалтерском учете 31 декабря 2015 г.?
Такого права у организации нет.
Действительно, приведенная в вопросе норма содержалась в п. 7 ст. 100 НК, в редакции, применявшейся в 2015 г.
Справочно: в 2016 г. из указанной нормы исключены инжиниринговые услуги.
Однако эта норма является нормой налогового законодательства и не определяет порядок бухгалтерского учета выручки от оказанных услуг у организации, осуществляющей выполнение пусконаладочных работ.
Более того, положения п. 7 ст. 100 НК определяют порядок исчисления и уплаты только одного налога – НДС и не содержатся, например, в гл. 14 НК, регулирующей порядок исчисления уплаты налога на прибыль.
Для решения вопроса нужно обратиться к п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44). В нем установлено, что в бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») в следующем порядке:
– по строительным работам – в размере стоимости сданных и принятых работ на основании актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее – акт). Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной;
– доходы от возмещения дополнительных затрат по договору и поощрительные выплаты – в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной;
– по пусконаладочным работам – в размере стоимости сданных и принятых работ согласно акту выполненных работ на день его подписания принимающей стороной;
– по оборудованию, поставляемому подрядчиком, – в размере стоимости оборудования, указанной в ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» или ТН-2 «Товарная накладная», утвержденных постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192.
.jpg)
