Деноминация-2016: проверьте правильность проведения

С 1 июля 2016 г. в стране началась деноминация  белорусского  рубля  (п.  1  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от 04.11.2015  №  450  «О  проведении  деноминации  официальной  денежной  единицы
Республики Беларусь»).
Для  методического  руководства  процессом  деноминации  в  бухгалтерском учете  Минфин  Республики  Беларусь  утвердил постановление от 22.04.2016 № 27  «О  некоторых  вопросах  бухгалтерского учета  в  связи  с  деноминацией  официальной  денежной  единицы  Республики  Беларусь»  (далее  –  постановление  №  27).
Постановление  №  27  предусматривает  3 этапа, в которые следует проводить процедуру деноминации в бухгалтерском учете:
1) деноминация показателей бухгалтерского учета (стоимости объектов учета);
2)  оформление  результатов  деноминации;
3) отражение в бухгалтерском учете результатов деноминации.

Проверьте,  правильно  ли  вы  провели каждый этап деноминации.

Деноминация показателей бухгалтерского учета (стоимости объектов учета)

В связи с деноминацией надо было пересчитать в соотношении 10 000:1 стоимость следующих  объектов  учета  (подп.  1.1  п.  1 постановления № 27):
– активов;
– обязательств;
– собственного капитала;
– остатков по забалансовым счетам.

Важно! Пересчету подлежала стоимость каждого  объекта  учета  (каждой  учтенной единицы),  а  не  сальдо  по  счету  в  целом.
Например,  пересчитывать  следовало  стоимость:
– каждой единицы материалов, товаров, продукции  и  основных  средств,  нематериальных активов и т.п.;
–  амортизации  по  каждому  основному средству, нематериальному активу;
–  задолженности  (дебиторской  и  кредиторской) в разрезе выбранного организацией варианта учета. При этом пересчет должен быть произведен в разрезе задолженности  по  каждому  контрагенту,  так как именно такую минимальную аналитику в учете предполагает Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского  учета,  утвержденная  постановлением  Минфина  Республики  Беларусь  от  29.06.2011  №  50  (в  частности, пп. 47, 48, 59).
Если  в  организации  согласно  учетной политике  ведется  более  глубокая  аналитика по счетам расчетов (например, в разрезе каждого  договора  по  каждому  контрагенту;  в  разрезе  спецификаций  к  договору  по
контрагенту; каждой накладной по каждому контрагенту  и  т.п.),  то  пересчет  следовало произвести  по  каждой  из  задолженностей, в  разрезе  которых  ведется  учет  в  организации. Причем существует вероятность, что контрагент согласно своей учетной политике  ведет  учет  задолженностей  в  ином  (более детальном или менее детальном) порядке (см. пример 1). В связи с этим возможна ситуация, когда итоговые суммы задолжен-
ности,  полученные  в  результате  пересчета у  организации  и  ее  контрагента,  не  будут соответствовать друг другу. Возникшие разницы подлежат урегулированию какой-либо  из  сторон  по  договоренности  в  процессе проведения  инвентаризации.  Согласовать единый  с  контрагентом  подход  к  проведению пересчета в разрезе имеющихся долгов можно было и в процессе самого пересчета, чем  на  практике  воспользовались  не  многие. Если такое согласование было произведено, то разниц возникать не будет;
– денежных средств по каждому банковскому счету;– расходов и доходов будущих периодов по каждому учтенному виду расходов и доходов и т.д. по аналогии.

Именно эта процедура (т.е. уменьшение стоимости объектов учета в 10 000 раз) называется пересчетом (подп. 1.1 п. 1 постановления № 27).
Правила  округления  полученной  в  результате  пересчета  стоимости  объектов учета также приведены в подп. 1.1 п. 1 постановления  №  27.  Более  подробно  порядок  округления  разъяснен  в  письме  Минфина  Республики  Беларусь  от  29.03.2016  № 15-1-6/269.

Исключение из правила округления

При  установлении  арифметических правил  округления  сделано  одно  исключение:  если  в  результате  округления стоимость отдельных объектов учета становится  равной  нулю,  то  стоимость  этих объектов  принимается  организациями  к бухгалтерскому  учету  в  размере  1  коп., если  иное  не  установлено  законодательством.
По  разъяснениям  Нацбанка  Республики Беларусь, приведенным в письме от 12.02.2016  №  04-16/118,  если  в  результате  пересчета  при  деноминации  сумм  обязательств  по  кредитным  договорам,  иным
договорам, предусматривающим осуществление операций кредитного характера, договорам  банковских  вкладов  (депозитов) стоимость  задолженности  перед  контрагентом не достигнет 1 коп. (минимальной
денежной единицы), то такое обязательство может быть прекращено и его сумма в бухгалтерском  учете  не  отражается  (подлежит списанию как округления при деноминации).

Сколько знаков после запятой должно быть

Минфин в подп. 1.1 п. 1 постановления №  27  устанавливает,  что  после  деноминации стоимость каждого объекта учета должна быть округлена до 2 десятичных знаков после  запятой  (до  1  коп.).  Таким  образом,
с 1 июля 2016 г. показатели, отражаемые в бухгалтерском  учете,  должны  указываться с  2  знаками  после  запятой  (а  не  с  тремя, четырьмя и т.д.).

Оформление результатов деноминации

По  результатам  пересчета  организации обязаны  были  составить  ведомость  пересчета по состоянию на 1 июля 2016 г. Форму данной ведомости организации должны были  установить  самостоятельно.  Напомним, какую минимальную информацию необходимо  было  указать  в  ведомости  пересчета (подп. 1.2 п. 1 постановления № 27):
– реквизиты организации;
– наименование документа (ведомость пересчета при деноминации на 1 июля 2016 г.);
– дату составления ведомости;
– наименование объекта учета;
– остатки по счетам бухгалтерского учета,  в  т.ч.  забалансовым  счетам,  до  деноминации;
– остатки по счетам бухгалтерского учета, в т.ч. забалансовым счетам, после деноминации.
Обратим  внимание  на  следующие  важные  обстоятельства.  В  соответствии  с  требованиями  ст.  10  Закона  Республики  Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском  учете  и  отчетности»  каждая  хозяйственная  операция  подлежит  оформлению первичным  учетным  документом.  Так  как пересчету  подлежит  стоимость  каждого объекта  учета,  то  и  в  бухгалтерском  учете необходимо отразить изменение стоимости каждой этой единицы (а не сальдо по счету в целом). Поэтому для обоснования данной бухгалтерской записи должен быть в наличии первичный документ.
Ведомость пересчета с минимальной информацией не отражает информацию об из-менении стоимости каждого объекта учета, а  несет  информацию  об  изменении  сальдо по  счету  в  целом.  В  связи  с  этим  необходимо  было  предусмотреть  документ  (форму,  название,  информативность  и  порядок оформления организации должны были установить самостоятельно), в котором было бы  указано  изменение  стоимости  каждого объекта  учета.  В  разрезе  каждого  объекта учета  в  ней  следовало  указать  стоимость (цену) до деноминации и после деноминации. Это могла быть, например, бухгалтерская справка, расширенная ведомость деноминации и т.д.
В  этом  документе  организация  могла привести и иную информацию, которую посчитала целесообразным указать (размер округлений  при  пересчете,  количество  объектов учета одного вида, например материалов
одного  наименования,  общую  сумму  стои-мости  объектов  одного  вида  и  округлений по данному виду объектов, а также иное).

Важно!  Постановление  №  27  не  уста-навливает, что в ведомости пересчета саль-до по соответствующему счету до деномина-ции в обязательном порядке должно строго соответствовать сальдо после деноминации,
полученному  путем  деления  сальдо  до  де-номинации на 10 000 (с учетом округлений общей  цифры  сальдо).  Они  могут  расхо-диться. В ведомости пересчета фиксируется старое и новое сальдо. Поясним сказанное
на примере.

Отражение в бухгалтерском учете результатов деноминации

Разницы,  возникающие  в  результате  пересчета и округления  объектов  учета  (за исключением  остатков  по  забалансовым счетам),  следовало  отразить  в  бухгалтерском  учете  1 июля 2016 г.  (подп.  1.3  п.  1
постановления № 27):
– по кредиту (дебету) счетов учета активов, обязательств, собственного капитала и дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – при отражении  округлений  по  текущим  (оборотным)
активам,  обязательствам  и  собственному капиталу, связанным с текущей деятельностью  организации,  например  товарам,  материалам, готовой продукции, дебиторской задолженности  и  кредиторской  задолженности по оборотным активам и т.д.;
– по кредиту (дебету) счетов учета активов, обязательств, собственного капитала  и  дебету  (кредиту)  счета  91  «Прочие доходы  и  расходы»  в  корреспонденции  с соответствующими счетами – при отражении округлений по долгосрочным активам, а  также  обязательствам  и  собственному капиталу,  связанным  с  инвестиционной  и финансовой  деятельностью  организации, например  основным  средствам,  амортизации  по  ним,  добавочному  фонду  в  части фонда  переоценки  основных  средств,  задолженности  по  кредитам,  лизинговым платежам и т.д.Бюджетные  организации  округления должны были отразить по дебету (кредиту)
счетов  14  «Внутриведомственные  расчеты по  финансированию»  (субсчет  140  «Расчеты  по  финансированию  из  бюджета»), 23  «Финансирование  и  займы»  (субсчета  230  «Финансирование  из  бюджета»,  232  «Финансирование  из  других  бюджетов», 237 «Прочие источники»), 27 «Фонды целевого  назначения»  (субсчет  272  «Внебюджетные  фонды»)  в  корреспонденции  с соответствующими счетами (субсчетами).
Отражение  округлений  по  забалансовым счетам следовало произвести 1 июля 2016  г.  по  дебету  или  кредиту  этих  счетов  без составления  корреспондирующей  записи  (подп.  1.4  п.  1  постановления № 27).
Обратим  внимание,  что  на  счетах  90  и 91 отражаются в т.ч. результаты пересчета и округления объектов учета, отраженных, в частности, на счетах 80, 84, 99 и т.п. В результате этих операций данные всех счетов
должны быть округлены до 2 знаков после запятой.  Однако  итог  по  счетам  90  и  91  в результате  отражения  на  них  округлений со всех иных счетов в большинстве случаев останется не округленным до 2 знаков по-
сле запятой. Порядок отнесения оставшей-ся  на  этих  счетах  разницы  (пусть  и  очень незначительной  по  сумме)  указанными выше нормативными актами не предусмотрен.  Однако  необходимо  добиться  наличия  и  по  этим  счетам  остатка  в  масштабе  с 2 знаками после запятой. Для этого можно рекомендовать, например, внебалансовое (без составления корреспонденции) списание округлений по этим счетам.