Изменения, произошедшие в 2016 году по налогу на прибыль

Отменена льгота для сельскохозяйственных организаций

С  1  января  2016  г.  прибыль  организаций от реализации производимой ими продукции  растениеводства  (за  исключением цветоводства,  выращивания  декоративных растений),  пчеловодства,  животноводства
и рыбоводства не освобождается от налога на прибыль.
При  этом  к  продукции  животноводства  у  организаций,  занятых  выращиванием животных,  относилась  и  непереработанная пищевая  продукция  животного  происхождения (подп. 1.6 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Указанные  организации  могли  перейти на специальный режим налогообложения – единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции со ставкой 1 %.

Отменена льгота для объектов придорожного сервиса

С  1  января  2016  г.  не  действует  льгота,  предусмотренная  ранее  подп.  1.12  п.  1  ст.  140  НК.  Она  предусматривала  освобождение  от  налога  на  прибыль  прибыли  от реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  объектах  придорожного  сервиса.  Льгота  предоставлялась  на  5  лет  с  даты  ввода  таких объектов в эксплуатацию.
Тем не менее аналогичными преференциями  можно  воспользоваться  в  рамках Декрета  Президента  Республики  Бела-русь  от  07.05.2012  №  6  «О  стимулирова-нии  предпринимательской  деятельности на  территории  средних,  малых  городских поселений,  сельской  местности»  (далее  – Декрет № 6).
Декрет № 6 (абз. 2 подп. 1.1 п. 1) позво-ляет коммерческим организациям с местом нахождения  в  средних,  малых  городских поселениях,  сельской  местности*,  осущест-вляющим  на  указанных  территориях  деятельность по производству товаров (выпол-нению  работ,  оказанию  услуг),  в  течение  7  календарных  лет  со  дня  их  регистрации не уплачивать налог на прибыль в отноше-нии прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Запрещен перенос убытков на будущее  во время проверки

С  1  января  2016  г.  запретили  перенос убытков,  установленных  (скорректиро-ванных  в  сторону  увеличения)  во  время проверки.  Соответствующее  дополнение появилось в п. 7 ст. 1411 НК: убытки, не заявленные до начала проверки, переносу не подлежат.
Справочно: до  2016  г.  организации  могли воспользоваться  правом  на  перенос  убытков прошлых лет практически в любой момент, ко-гда им это было необходимо. НК их в этом смыс-ле  не  ограничивал.  И  на  практике  возникали ситуации, когда организации преднамеренно не переносили  убытки  до  проверки,  чтобы  иметь ресурс для минимизации пеней и штрафов.

Отменена пониженная ставка налога  на прибыль 10 %

До 2016 г. согласно п. 2 ст. 142 НК организации,  производящие  лазерно-оптическую технику, если у них доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее  50  %,  уплачивали  налог  на  прибыль по ставке 10 %.
С 1 января 2016 г. эту пониженную ставку отменили.

Задолженность перед физлицами-арендодателями отнесена  к внереализационным доходам

С 1 января 2016 г. арендная плата, причитающаяся  физическому  лицу  –  арендодателю,  в  т.ч.  индивидуальному  предпринимателю,  являющаяся  непогашенной задолженностью,  на  следующий  день  по
истечении 12 месяцев с момента ее возникновения  должна  включаться  в  состав  внереализационных  доходов  (подп.  3.1914  п.  3 ст. 128 НК).
После  погашения  учтенной  в  составе внереализационных  доходов  задолженности по арендной плате фактически уплаченная арендодателю (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) сумма
включается  в  состав  внереализационных расходов в том отчетном периоде, на который  придется  дата  ее  уплаты  (дата  зачета взаимных  требований)  (подп.  3.2616  п.  3  ст. 129 НК).
Справочно: до  2016  г.  организации,  арендующие имущество у физических лиц, в т.ч. индивидуальных  предпринимателей,  длительное время  начисляли  суммы  арендной  платы,  но фактически  арендодателю  их  не  перечисляли и  при  этом  включали  в  состав  затрат,  учитываемых  при  налогообложении.  В  таком  случае у  физических  лиц  –  арендодателей  факт  получения дохода отсутствовал, а значит, налоги не
исчислялись. 

Филиалам разрешено учитывать валовую прибыль только по своей деятельности

До  2016  г.  в  гл.  14  «Налог  на  прибыль»  НК  ничего  не  было  сказано  о  том, как  должны  определять  валовую  прибыль филиалы,  представительства  и  иные  обособленные подразделения юридических лиц
Беларуси (далее – филиалы). Это позволяло  выстраивать  различные  схемы  оптимизации  налогообложения  за  счет  передачи затрат от головной организации филиалам и наоборот.
С  1  января  2016  г.  такой  возможности нет.  Валовой  прибылью  филиалов,  исполняющих налоговые обязательства головного юридического лица, признается сумма прибыли  от  реализации  и  внереализационных
доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, полученных только от деятельности филиалов (п. 21 ст. 126 НК).
Аналогичное  уточнение  сделано  и  по затратам  филиалов.  В  ст.  130  НК  указано, что они могут учитывать затраты только по своей деятельности.

Компенсация из бюджета – инвестиционный вычет к возврату

До 2016 г. в НК не уточнялось, должны ли  организации  возвращать  инвестиционный  вычет,  если  затраты  на  приобретение основных  средств,  по  которым  вычет  был применен,  частично  компенсировались  за
счет средств бюджета.
С 1 января 2016 г. такое уточнение появилось в подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК. Если расходы  по  приобретению  (созданию)  основных  средств  (стоимости  вложений  в реконструкцию)  до  истечения  3  лет  с  момента  принятия  этих  основных  средств  к бухгалтерскому  учету  (увеличения  первоначальной  стоимости  основных  средств на  стоимость  вложений  в  реконструкцию) компенсированы (полностью или частично) за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского  и  местных  бюджетов  или бюджетов  государственных  внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, то  включенный  в  состав  затрат,  учитываемых при налогообложении, инвестиционный

Вычет  (его  часть),  исчисленный  от  первоначальной  стоимости  основных  средств(их частей) (стоимости вложений в реконструкцию), должен быть включен в состав внереализационных доходов.

Отметим, что такой подход применялся на практике и раньше, в 2015 г. запрещено применять инвестиционный вычет по безвозмездно полученным незаконченным объектам.

С  1  января  2016  г.  организации  не  могут  применять  инвестиционный  вычет  по основным средствам, первоначальная стоимость  которых  сформирована  (полностью или  частично)  за  счет  безвозмездно  принятых затрат, произведенных при создании объектов.

Справочно: инвестиционный вычет не применяется  к  первоначальной  стоимости  основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в  качестве  объекта  по  договорам  аренды  (финансовой  аренды  (лизинга)),  доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно, приобретенных за счет средств,  безвозмездно  поступающих  в  рамках целевого финансирования из республиканского и  местных  бюджетов  или  бюджетов  государст-венных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного  государства,  либо  используемых  (полностью  или  частично)  или  предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (часть восьмая подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).