Налог на недвижимость: проверьте, все ли изменения учтены в 2016 году
Какие капитальные строения облагаются налогом на недвижимость в 2016 г.?
Прежде всего напомним, какие объекты подлежали налогообложению в 2013– 2015 гг.
2013 г. Налогом на недвижимость облагались только те капитальные строения (здания, сооружения), у которых могла быть определена остаточная стоимость, т.е. капитальные строения (здания, сооружения), отражаемые в бухгалтерском учете по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы».
2014–2015 гг. Объектом налогообложения признавались любые капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые как здания (шифр 1), сооружения (шифр 2) и передаточные устройства (шифр 3) при определении нормативных сроков их службы согласно постановлению Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.
При таком подходе однозначно определить, что именно следует относить к облагаемым налогом объектам, было сложно, так как они могли быть отражены на счетах 01, 03, 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» и др.
2016 г. Согласно дополнению, внесенному в подп. 2.2 п. 2 ст. 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), из состава объектов налогообложения исключили сооружения и передаточные устройст-
ва, неучитываемые в бухгалтерском учете в составе основных средств и доходных вложений в материальные активы.
Справочно: не признают объектом обложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, клас-сифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройст-ва для целей определения нормативных сроков службы основных средств и неучитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтер-ском учете в составе объектов основных средств
и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, приме-няющих УСН, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы).
Таким образом, в 2016 г. облагаются на-логом на недвижимость:
1) здания – независимо от того, на ка-ких счетах бухгалтерского учета они учи-тываются (так было и ранее);
2) сооружения и передаточные устрой-ства – только отраженные в бухгалтерском учете на счетах 01 и 03.
Сооружения и передаточные устройст-ва, учитываемые на других счетах, налогом на недвижимость не облагаются.
Поскольку по строениям и передаточ-ным устройствам мы возвращаемся к ус-ловиям, действовавшим до 2014 г., то в 2016 г. можно применять способы налого-вой оптимизации, которые успешно приме-нялись в 2013 г.
Пример 1. за период нахождения капитальных строений (зданий, сооружений) на счете 47 доплачивать налог на недвижимость не нужно
В 2013 г. организация не платила налог по капитальным строениям, переведенным со счета 01 на счет 47. Чтобы не платить налог и в 2016 г., планируемые к реализации объекты должны числиться на счете 47 уже по состоянию на 1 января 2016 г. Обоснуем наш вывод. Долгосрочный актив (далее – ДА) принимается в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия, указанные в п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25): – балансовая стоимость ДА будет возмещена в результате его реализации; – ДА имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов; – реализация имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия ДА к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. Высокая вероятность реализации подтверждается решением руководителя организации о реализации и принятием мер по поиску покупателя и реализации ему ДА по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью. Признание ДА на счете 47 в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться перечисленные условия. При этом такой актив в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой он числился до даты принятия его к учету в качест-ве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу). Эта стоимость корректируется на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу) (п. 7 Инструкции № 25). Значит, при возврате ДА в состав основных средств: 1) проводится переоценка; 2) задним числом начисляется амортизация по правилам, изложенным в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция по амортизации). За период нахождения основных средств в составе активов, предназначенных для реализации (или включенных в выбывающую группу), амортизация начисляется линейным, нелинейным, производительным способом в порядке, который бы применялся, если бы данный актив не был принят к учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу) (приложение 4 к Инструкции по амортизации). А с месяца, следующего за месяцем, в котором ДА в бухгалтерском учете перестал признаваться в качестве предна-значенного для реализации (исключен из выбывающей группы), амортизация начисляется в общем порядке без изменения способа ее начисления, действовавшего на момент принятия актива к учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу). Налог на недвижимость за период нахождения капитальных строений (зданий, сооружений) на счете 47 доплачивать не нужно.
Сокращена льгота для социально-культурной сферы и туризма
До 2016 г. льготу, определенную подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК, могли применять значительное число плательщиков и в отношении широкого круга объектов недвижимости.
Например, освобождение от налога предоставлялось в сфере туризма – при оказании услуг гостиниц и ресторанов, частным медицинским центрам, имеющим высокую рентабельность и большую прибыль, частным ночным клубам, дискотекам и другим подобным организациям, подпадающим под термин «организации культуры», частным баням и саунам, относящимся к организациям физической культуры и спорта. Кроме того, от налога освобождались и объекты инфраструктуры, способствующие бесперебойному функционированию капитальных строений социально-культурного назначения.
Справочно: льгота предоставлялась по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам во всех отраслях социально-культурной сферы: здравоохранении, образовании, культуре, физической культуре, спорте и туризме (именно так данная сфера была очерчена в подп. 9.4.4 Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2015 годы, которые с 1 января 2016 г. утратили силу).
В России подобная льгота отсутствует, в Казахстане применяют пониженные ставки налога только в отношении организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.
В 2016 г. льготу сохранили только для зданий:
– используемых в сферах образования и здравоохранения;
– включенных в реестр физкультурно-спортивных сооружений;
– организаций культуры, санаторно- курортных и оздоровительных организаций.
Соответственно капитальные строения (здания, сооружения), их части, не используемые непосредственно в сферах образования и здравоохранения, спорта и физической культуры, в деятельности организаций
культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций, а только способствующие их целевому использованию и бесперебойному функционированию, облагаются налогом в общем порядке.
Отменен ряд льгот
1. Объекты придорожного сервиса.
С 2016 г. объекты придорожного сервиса не вправе применять освобождение от налога на недвижимость течение 2 лет с даты ввода их в эксплуатацию.
Данная льгота применялась в 2015 г. согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 186 НК.
2. Впервые введенные объекты.
В 2016 г. ограничено применение льготы, определенной подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК.
От налога на недвижимость освобождаются впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию.
Исключение – капитальные строения (здания, сооружения), при возведении которых были превышены установленные в проектной документации сроки их строительства.
Справочно: в 2015 г. такое исключение отсутствовало.
Льгота не предоставляется и в том случае, если налог за сверхнормативное незавершенное строительство почему-то не уплачивался, но нормативные сроки строительства были превышены.
Пример 2. превышение нормативного срока строительства – 2 дня
В январе 2015 г. организация начала строить здание. Нормативный срок строительства – 12 месяцев. Строительные работы закончены в декабре 2015 г., но акт приемки здания в эксплуатацию подписан только 2 января 2016 г. То есть нормативный срок строительства превышен на 2 дня. Налог за сверхнормативное незавершенное строительство организация не уплачивала, так как здание введено в эксплуатацию в том же квартале, в котором возник объект сверхнормативного незавершенного строительства. Однако на льготу по подп. 1.11 ст. 186 НК организация не имеет права, так как превышен установленный в проектной документации срок строительства.
Пример 3. строительство здания за бюджетные деньги
Коммерческой организации для строительства здания выделены бюджетные средства. Но поскольку поступали они нерегулярно и с опозданием, нормативный срок строительства был превышен. Здание введено в эксплуатацию в I квартале 2016 г. Налог за сверхнормативное незавершенное строительство организация не уплачивала, так как согласно подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК сверхнормативное незавершенное строительство объектов, финансируемых из бюджета, у организаций объектом налогообложения не признается. Но воспользоваться льготой по подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК организация не вправе, так как превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.
Налог по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям возрос в 10 раз
С 1 января 2016 г. областные (Минский городской) Советы депутатов вправе увеличивать повышающий коэффициент к ставкам налога по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным
строениям (их частям) по перечню, ежегодно утверждаемому областными (Минским городским) Советами депутатов (далее –перечень), в 10 раз.
Учитывая, что, помимо 10-кратного коэффициента, указанные Советы депутатов вправе повышать в 2,5 раза ставки налога для отдельных категорий плательщиков, возникает вопрос: эти 2 повышения применяются одновременно или следует применять только одно из них?
Ответ содержит часть третья ст. 188 НК – если по неиспользуемому капитальному строению установлен повышающий коэффициент 10, то повышение ставки в 2,5 раза не применяется.
А в некоторых случаях не применяется и сам повышающий коэффициент, даже если капитальное строение включено в перечень, поскольку согласно ст. 188 НК решения Советов депутатов о 10-кратном увеличении
ставок не распространяются:
– на организации, получающие государственную поддержку в виде изменения срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, финансовой помощи из республиканского бюджета;
– организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги населению;
– газо- и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;
– организации, получающие субсидии из бюджета;
– организации, реализующие планы модернизации, при условии их включения в перечень организаций, которым Советом Министров определены показатели эффективности развития согласно планам модернизации.
Обратите внимание, что с 2016 г. ст. 190 НК изложена в новой редакции.
С указанной даты не относится на затраты, учитываемые при налогообложении, налог:
– по капитальным строениям (их частям), включенным в перечень;
– по сверхнормативному незавершенному строительству;
– возмещаемый ссудополучателем ссудодателю, если обязанность возмещения налога предусмотрена Президентом.
Обязанность возмещать ссудодателю налог на недвижимость установлена в подп. 2.13 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150.
Кроме того, с 1 января 2016 г. бюджетные организации в случае признания их плательщиками налога на недвижимость в соответствии с частью второй п. 3 ст. 184 НК не относят суммы налога на затраты, учитываемые при налогообложении, а включают их в состав внереализационных расходов.
Справочно: в 2015 г. налог на недвижимость, в т.ч. исчисленный с применением повышающих коэффициентов по капитальным строениям, включенным в перечень, относился на затраты, учитываемые при налогообложении. Исключение было сделано только для налога со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 НК).
.jpg)
