Земельный налог: что изменилось в 2016 году?

Изменение терминологии привело  к сокращению льгот в социально-культурной сфере

В 2016 г. изменилась редакция подп. 1.7 п. 1 ст. 194 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Изменение  вызвано  истечением  срока действия Основных направлений социально-экономического  развития  Республики  Беларусь  на  2006–2015  годы,  утвержденных постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1475.
Этот  документ  определял  отрасли, относящиеся  к  социально-культурной сфере  (здравоохранение,  образование, культура,  физическая  культура,  спорт  и туризм).  Данное  определение  применялось  в  сфере  налоговых  льгот,  в  т.ч.  по земельному  налогу  согласно  подп.  1.7  п. 1 ст. 194 НК.
Новой редакцией этого подпункта определен перечень организаций, чьи земельные участки  освобождаются  от  земельного  налога в 2016 г. Этот перечень:
– не включает (как это было в 2015 г.) земельные участки, предоставленные туристическим  организациям  либо  занятые  туристическими объектами;
–  включает  земельные  участки  организаций культуры.
Ранее эта льгота была отдельно оговорена в подп. 1.32 п. 1 ст. 194 НК, утратившем силу с 1 января 2016 г.;
– уточняет порядок применения льготы в отношении земельных участков, занятых спортивными зданиями, сооружениями (их частями). Так, она применяется при выполнении  2  условий:  организации,  имеющие спортивные здания, сооружения и их части, должны:
1) получать субсидии из бюджета;
2)  включить  спортивные  капитальные строения (их части) в реестр физкультурно-спортивных  сооружений  в  порядке,  предусмотренном  п.  12.34  единого  перечня административных  процедур,  осуществляемых  государственными  органами  и иными организациями в отношении юридических  лиц  и  индивидуальных  предпринимателей,  утвержденного  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156.

Справочно: Инструкция о порядке формирования и ведения реестра физкультурно-спортивных  сооружений,  а  также  предоставления содержащейся  в  нем  информации  и  об  установлении состава сведений, вносимых в реестр физкультурно-спортивных  сооружений,  утверждена  постановлением  Минспорта  Республики Беларусь от 22.07.2014 № 55.
уточнена льгота для участков, занятых возобновляемыми источниками энергии

Норма подп. 1.21 п. 1 ст. 194 НК приведена в соответствие с Законом Республики Беларусь от 27.12.2010 № 204-З «О возобновляемых источниках энергии».
Напомним, что с 1 января 2016 г. от налога освобождаются земельные участки:
– занятые объектами основных средств, участвующими в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании  и  (или)  передаче  электроэнергии, производимой  возобновляемыми  источниками энергии;

–  занятые  водохранилищами,  используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями;
–  предоставленные  на  период  строительства  (реконструкции)  таких  объектов основных средств.

Если капстроение не используется  или используется неэффективно, льгота  не предоставляется

С 1 января 2016 г. перечень земельных участков, на которые не распространяются льготы,  предусмотренные  п.  1  ст.  194  НК, дополнился новой позицией.
Это  земельные  участки,  занятые  капитальными  строениями  (зданиями,  сооружениями),  их  частями,  включенными  в перечень  неиспользуемого  (неэффективно используемого)  имущества,  в  т.ч.  на  части
таких  земельных  участков  (подп.  2.3  п.  2 ст. 194 НК).
Ранее  эти  льготы  не  распространялись на  земельные  участки,  предоставленные во  временное  пользование  и  своевременно  не  возвращенные,  самовольно  занятые, используемые  не  по  целевому  назначению
(подп. 2.2 п. 2 ст. 194 НК).
что еще изменилось в порядке применения льгот по земельному налогу?
1. Предоставлена льгота организациям,осуществляющим за счет средств бюджета строительство инвестиционных объектов.
Заказчиками  строительства  новых  объектов,  предусмотренных  государственной инвестиционной программой, как правило, выступают управления капитального строительства местных органов власти, которым
передаются  соответствующие  функции  и бюджетные средства.
С  1  января  2016  г.  земельные  участки,предоставленные  организациям,  осуществляющим за счет средств республиканского и  (или)  местных  бюджетов  строительство объектов,  включенных  в  государственную
инвестиционную программу, а также в инвестиционные программы областей и Мин-ска,  освобождаются  от  земельного  налога на  период  строительства  (подп.  1.38  п.  1  ст. 194 НК).
2. Предоставлена льгота по земельным участкам, занятым трамвайными путями.
Трамвайные  пути  относятся  к  элементам дороги, т.е. являются частью дорог общего  пользования  (подп.  2.78  п.  2  Правил дорожного  движения,  утвержденных  Указом  Президента  Республики  Беларусь  от
28.11.2005 № 551).
В  связи  с  этим  с  1  января  2016  г.  в  подп.  1.4  п.  1  ст.  194  НК  были  внесены соответствующие дополнения.
С указанной даты от налога освобождаются не только земельные участки, занятые автодорогами общего пользования и железнодорожными  путями  общего  пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса  отвода,  а  также  земельные  участки, предоставленные  организациям  на  период строительства  (реконструкции)  автодорог общего  пользования  и  железнодорожных
путей общего пользования, но и земельные участки, занятые трамвайными путями общего пользования, а также предоставленные на  период  строительства  (реконструкции) трамвайных путей общего пользования.
3.  Льгота  Академии  управления  при Президенте  и  учреждениям  образования Нацбанка предоставлена по другим основаниям.
В 2015 г. подп. 1.16 п. 1 ст. 194 НК освобождал  от  налога  земельные  участки,  предоставленные в пользование:
– Академии управления при Президенте Республики Беларусь;
–  учреждениям  образования  потреб-кооперации;
– учреждениям образования Нацбанка.
С 1 января 2016 г. из указанной нормы исключили Академию управления при Президенте  и  учреждения  образования  Нацбанка. Однако для них это не привело к потере льготы.
Академия  управления  является  бюджетной  организацией,  а  бюджетные  организации  согласно  п.  5  ст.  192  НК  не признаются  плательщиками  земельного налога.
Учреждение  образования  «Полесский государственный университет» передано из подчинения  Нацбанка  в  подчинение  Минобразования  и  с  2014  г.  финансируется  за счет  средств  республиканского  бюджета,
Нацбанка,  средств,  полученных  от  приносящей доходы деятельности, и иных источников, не запрещенных законодательством.  
В связи с этим университет вправе воспользоваться льготой на общих основаниях как бюджетная организация.
4. Продлена льгота для научных организаций.
В 2015 г. от земельного налога освобождались  земельные  участки  научных  организаций,  научно-технологических  парков и  центров  трансфера  технологий.  Однако центры  трансфера  технологий  льготу  не
применяли,  поскольку  у  них  отсутствуют объекты  налогообложения  (подп.  1.31  п.  1 ст. 194 НК).
Поэтому с 1 января 2016 г.:
– центры трансфера технологий исключены из подп. 1.31 п. 1 ст. 194 НК;
– продлено до 1 января 2020 г. действие льготы для научных организаций и научно-технологических парков.

Увеличились ставки земельного налога  в 10 раз

В  2016  г.  областные  (Минский  городской)  Советы  депутатов  получили  право увеличивать, но не более чем в 10 раз, ставки налога на земельные участки (части земельного  участка),  занятые  капитальными
строениями (зданиями, сооружениями), их частями,  включенными  в  перечень  неиспользуемого  (неэффективно  используемого)  имущества  (далее  –  перечень)  (часть четвертая ст. 2011 НК).
Согласно НК исчисление налога по увеличенным ставкам:
–  начинается  с  1-го  числа  первого  месяца  квартала,  следующего  за  кварталом,  в котором принято соответствующее решение (часть пятая ст. 2011 НК);
– прекращается с 1-го числа первого месяца  квартала,  следующего  за  кварталом, в  котором  принято  решение  областного (Минского  городского)  Совета  депутатов или  по  его  поручению  областного  (Минского  городского)  исполкома  об  исключении  земельных  участков  (частей  земельного  участка),  занятых  неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, из перечня (часть шестая  ст. 2011 НК).
Однако  в  2016  г.  указанный  порядок исчисления  земельного  налога  по  увеличенным  ставкам  не  работает.  Это  связано с  нормой,  определенной  абз.  4  ст.  4  Закона  Республики  Беларусь  от  30.12.2015  
№ 343-З (далее – Закон № 343-З).
Из  нее  следует,  что  исчисление  и  уплата  земельного  налога,  увеличенного  в соответствии  с  решениями  местных  Советов  депутатов,  принятыми  в  связи  с изменениями и дополнениями, внесенными  Законом  №  343-З  в  часть  четвертую  ст. 2011 НК, производятся начиная с 1 января 2016 г.

В  2016  г.  срок  представления  декларации  по  земельному  налогу,  исчисленному  по  увеличенным  ставкам,  –  не  позже  20-го  числа  второго  месяца  квартала,  следующего  за  кварталом,  в  котором  было принято  решение  об  увеличении  ставок  (п. 14 ст. 202 НК), срок уплаты – не позже даты,  соответствующей  ближайшему  сроку его уплаты после представления декларации.

Справочно:  решения  Советов  депутатов  об  увеличении  ставок  земельного  налога, принятые  в  соответствии  с  частью  четвертой  ст. 2011 НК, не распространяются:
–  на  организации  и  индивидуальных  предпринимателей,  которым  изменен  установленный  законодательством  срок  уплаты  налогов, сборов (пошлин) и пеней;

–  организации,  осуществляющие  эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги населению;
–  газо-  и  энергоснабжающие  организации,  оказывающие  услуги  населению  по  газо-и электроснабжению;

–  организации,  получающие  субсидии  из бюджета;
–  организации,  реализующие  планы  модернизации, при условии их включения в перечень организаций, которым Советом Министров определены  показатели  эффективности  развития согласно планам модернизации.

Земля под рынками и торговыми центрами –по повышенным ставкам

С 1 января 2016 г. ставка земельного налога  за  земельные  участки,  используемые для размещения рынков (кроме автомобильных), торговых центров, в т.ч. автостоянок, обслуживающих  эти  объекты,  действует  в
размере 0,7 % (в 2015 г. – 0,55 %).
Справочно:  в  отношении  земельных  участков,  на  которых  размещены  автомобильные рынки, повышенная ставка земельного налога в размере 3 % применяется еще с 2014 г.