Когда к плательщику УСН, работающему с нерезидентами по договорам комиссии, можно применить принцип «независимого агента»?
На практике встречаются ситуации, когда иностранные организации договариваются с белорусской организацией, применяющей УСН, реализовать товары, принадлежащие нерезиденту, по договору комиссии в Республике Беларусь. При этом иностранная организация не предоставляет большого объема полномочий белорусскому комиссионеру, но налоговые обязательства у него появятся.
Ситуация. Налоговые обязательства плательщика УСН – комиссионера
Белорусская организация – плательщик УСН занимается комиссионной торговлей. Договоры комиссии заключены с резидентами и нерезидентами Республики Беларусь.
У белорусского комиссионера отсутствуют полномочия на заключение контрактов от имени или по поручению нерезидентов. Он лишь принимает товары на комиссию от нерезидентов и реализует их по ценам, указанным в спецификациях или иных документах к договору с иностранными организациями.
Будет ли в этой ситуации возникать постоянное представительство нерезидента? Какие налоговые обязательства возникают у плательщика УСН – комиссионера в этой ситуации?
Рекомендации эксперта
В нашем случае плательщик УСН – комиссионер действует в рамках своей обычной профессиональной деятельности.
При такой деятельности у него не возникают постоянное представительство нерезидента и статус «зависимого агента».
В приведенной ситуации у нерезидента возникают доходы, облагаемые в Беларуси налогом на доходы, а у плательщика УСН – обязанности налогового агента.
Справочно: объектом обложения налогом на доходы признаются доходы, полученные плательщиком от реализации на территории Беларуси товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 1.5 п. 1 ст. 146 НК).
Налоговая база определяется как сумма дохода за минусом документально подтвержденных затрат (пп. 1 и 2 ст. 147 НК).
Плательщик УСН как налоговый агент обязан:
а) исчислить налог на доходы с доходов, выплачиваемых нерезиденту, по ставке 15 % (ст. 149 НК);
б) перечислить налог в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы;
в) представить в белорусский налоговый орган декларацию по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.