При совершении каких операций с недвижимостью плательщик УСН обязан уплачивать налог на недвижимость или переходить на общую систему налогообложения?
Такая операция, как передача учредителем в безвозмездное пользование учрежденному им частному унитарному предприятию (ЧУП) – плательщику УСН объекта недвижимости, вряд ли вызовет много вопросов. Разве что следующий: будет ли плательщик УСН в этом случае платить налог на недвижимость?
Иная ситуация возникает, если указанная недвижимость передается в безвозмездное пользование иным субъектам хозяйствования, и не учредителем, а плательщиком УСН.
Законна ли такая операция? Возникает ли здесь объект обложения налогом на недвижимость и если да, то у кого? Каковы последствия названных операций с недвижимостью?
Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой ситуации.
Ситуация. Критерии, при несоблюдении которых плательщик УСН становится плательщиком налога на недвижимость
Учредителем ЧУП является физическое лицо. В 2017 г. ЧУП применяет УСН. По состоянию на 1 января 2017 г. на балансе ЧУП находятся:
– здание кафе площадью 100 м2;
– асфальтобетонное покрытие площадью 600 м2.
В марте 2017 г. физическое лицо – учредитель ЧУП передает предприятию в безвозмездное пользование здание склада площадью 200 м2.
В июле 2017 г. ЧУП заключило договор с ООО (срок действия договора с 1 июля по 31 декабря 2017 г.), согласно которому предприятие передало обществу с согласия учредителя в безвозмездное пользование часть здания склада.
Вправе ли ЧУП продолжить применять УСН после передачи:
– ему в безвозмездное пользование склада физическим лицом – учредителем;
– части здания склада ООО?
Возникают ли у плательщика УСН при таких сделках объекты обложения налогом на недвижимость?
Рекомендации эксперта
У плательщиков УСН обязанность уплачивать налог на недвижимость возникает по зданиям, сооружениям, их частям:
– находящимся в собственности и (или) закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией;
– если общая площадь зданий, сооружений, их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, превышает 1 000 м2.
Важно! Общая площадь недвижимости рассчитывается с учетом правил и ограничений, определенных подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК (например, при расчете общей площади не учитывается площадь передаточных устройств, их частей).
По состоянию на 1 января 2017 г. у плательщика УСН числилось только здание кафе площадью 100 м2.
Так как площадь кафе не превышает установленный предел, плательщик УСН не является плательщиком налога на недвижимость в 2017 г.
С марта 2017 г. прибавление площади здания склада (200 м2) к площади кафе (100 м2) также не превысило предел в 1 000 м2.
Таким образом, ЧУП не является плательщиком налога на недвижимость в период с 1 января по 30 июня 2017 г.
С 1 июля 2017 г. ЧУП потеряло право применять УСН, поскольку плательщики УСН вправе передавать в безвозмездное пользование иным субъектам хозяйствования только те объекты недвижимости, которые находятся у них в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении.
При нарушении этого условия плательщик УСН должен перейти на общую систему налого-обложения (далее – ОСН).
Здание склада находится в собственности у учредителя ЧУП, у предприятия, применяющего УСН, – в безвозмездном пользовании.
Поэтому ЧУП должен был с указанной даты перейти на ОСН и:
– исчислить по всем объектам недвижимости, признаваемым таковыми в соответствии со ст. 185 НК (кафе, здание склада, асфальтобетонное покрытие), налог на недвижимость за период с 1 июля по 31 декабря 2017 г. – с применением ставок, увеличенных (уменьшенных) в соответствии с решениями местных Советов депутатов;
– представить не позднее 20-го сентября 2017 г. (третьего месяца квартала, с которого имел место переход с УСН на ОСН, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость) декларацию по налогу на недвижимость за 2017 г. в налоговый орган по месту регистрации ЧУП;
– перечислить в бюджет не позднее 22 сентября 2017 г. исчисленный налог на недвижимость.
.jpg)
