Дополнительные поощрительные отпуска: что главнее - "надо" или "нельзя"?

СПОРНЫЕ РАСХОДЫ №5

Позиция экспертов

Трудовым  кодексом  Республики  Беларусь (далее –  ТК)  предусмотрены  следующие  виды отпусков (см. схему):

К числу дополнительных поощрительных отпусков, помимо отпусков, предусмотренных ст. 160 ТК, относится отпуск, предоставляемый работникам, с которыми заключен контракт, в соответствии с подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29.
Контракт,  заключенный  с  работником,  должен  предусматривать  дополнительные  меры стимулирования труда, в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней.
Оплата  дополнительных  отпусков  за  ненормированный  рабочий  день,  продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков при налогообложении не учитывается  в  составе  затрат,  уменьшающих  налогооблагаемую  прибыль (подп. 1.7-2  п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Как видим, с одной стороны Декрет № 29 обязывает нанимателя предоставлять дополнительный поощрительный отпуск, а с другой, НК не дает возможности учитывать затраты на его оплату при налогообложении.

Позиция специалистов налоговых органов

В 2015 г. при налогообложении прибыли не учитывались затраты на оплату дополнительных  отпусков  за  ненормированный  рабочий  день (сверх 7  календарных  дней),  за  продолжительный стаж работы в одной организации (сверх 3 календарных дней), поощрительных отпусков, которые наниматель может предоставлять по коллективному, трудовому договору, в т.ч. по Декрету № 29 (сверх 5 календарных дней) (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК ).
В 2016 г. порядок налогообложения дополнительных отпусков изменен. Затраты на оплату таких отпусков не учитываются при исчислении налога на прибыль (как в размерах, предусмотренных законодательством, так и сверх установленных размеров) (подп. 1.7.-2 п. 1 ст. 131 НК).

Важно! С 1 января 2017 г. при налогообложении не будут учитываться затраты на оплату  дополнительных  отпусков  за  ненормированный  рабочий  день,  продолжительный  стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президен-та Республики Беларусь.
Такая  норма  будет  распространяться  в  т.ч.  на  выплату  в  соответствии  с  законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 НК).

Заключение
1.  В 2015  г.  при  налогообложении  прибыли  не  учитывались  расходы  на  оплату  дополнительных  отпусков,  предоставляемых  только  сверх  продолжительности,  предусмотренной законодательством.
2. В 2016 г. расходы на оплату дополнительных отпусков как в пределах сроков, предусмотренных  законодательством,  так  и  сверх  установленных  сроков,  не  уменьшали  налогооблагаемую прибыль.
3. В 2016 г. необходимо обеспечить раздельный бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с предоставлением дополнительных отпусков (см. таблицу):

Справочно: к счету 20 «Основное производство» условно откроем:
– субсчет 1 «Затраты, учитываемые при налогообложении»;
– субсчет 2 «Затраты, неучитываемые при налогообложении».
К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
– субсчет 90-10-1 «Расходы, учитываемые при налогообложении»;
– субсчет 90-10-2 «Расходы, неучитываемые при налогообложении».