Информационные услуги

СПОРНЫЕ РАСХОДЫ №4

Позиция экспертов

В состав информационных услуг*, которые можно учесть при налогообложении прибыли, включают подписку на журналы и газеты, связанные с деятельностью организации. Нередко организации принимают решение о подписке на средства массовой информации, которые не связаны с их деятельностью. Принятие правильного решения о составе затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, является признанием информационных услуг необходимыми для деятельности организации.
Если стоимость подписных изданий, связанных с деятельностью организации, признается расходами  по  текущей  деятельности,  то  они  отражаются  в  составе  управленческих  расходов  организации,  учитываемых  при  налогообложении  прибыли (п. 10  части  второй  п. 32 Инструкции  по  бухгалтерскому  учету  доходов  и  расходов,  утвержденной  постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), абз. 3 п. 28, абз. 4 п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50
(далее – Инструкция № 50)).
В данной ситуации подписку на журналы «Главный Бухгалтер» или «Налоги Беларуси» можно признать информационной поддержкой, необходимой для деятельности организации.
Подписка на журналы и газеты познавательного и развлекательного характера, предназначенные для досуга работников, потенциальных покупателей в магазине, признаются расходами,  не  связанными  с  деятельностью  организации.  К  таковым  изданиям  можно  отнести подписку на журнал «Бабушкины рецепты» и газету «Английский кроссворд».
Стоимость  таких  изданий  в  бухгалтерском  учете  ежемесячно  необходимо  списывать в  состав  прочих  расходов  по  текущей  деятельности (п. 13  Инструкции  № 102,  ч. 1  и 19 п. 70 Инструкции № 50) и не учитывать при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1.1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Позиция специалистов налоговых органов

В налоговом учете стоимость расходов на подписку на периодические и непериодические издания (в зависимости от конечной цели их потребления) необходимо разграничивать:
– на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
– на расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Для правильного составления бухгалтерской записи по отражению расходов необходимо подтвердить связь подписки с деятельностью организации, а не с личными интересами работников для их использования.
Стоимость подписки, связанной с производственной деятельностью организации, отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 130 НК. Расходы на подписку, не связанные с производственной деятельностью организации, не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1.1 ст. 131 НК.
Для включения расходов на подписку в состав налогооблагаемых затрат необходимо иметь счет на оплату, платежный документ, само издание, товарную накладную (если их доставка осуществлялась  курьером),  акт  выполненных  работ (оказанных  услуг) (в  случае  получения издания на электронный адрес подписчика).

Справочно: при оформлении полугодовой (или на иной период) подписки ее стоимость списывают на расходы соответствующего периода – по мере получения печатных или электронных изданий (часть вторая п. 32 Инструкции № 102).
На основании документального подтверждения данных расходов следует составить бухгалтерскую справку-расчет, согласно которой в бухгалтерском учете списывать расходы на подписку, приходящиеся на отчетный период (пп. 1 и 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».)
Во избежание конфликтных ситуаций с контролирующими органами необходимо напомнить, что отраслевые специфические подписные издания, которые необходимы организации для ее производственной деятельности, должны храниться до проведения налоговой проверки.
По мере предъявления требований проверяющих по подтверждению производственной направленности этих информационных расходов необходимо предъявлять эти издания.

Заключение  
Для отнесения расходов по подписке к затратам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, необходимо иметь:
1) счет на оплату подписки;
2) платежный документ;
3) издания (журналы, газеты);
4) товарную накладную на получение издания (если они доставлялись курьером);
5) акт выполненных работ (оказанных услуг) (в случае получения издания на электронный адрес подписчика или представление доступа к электронной версии издания).

* Информационная услуга – это деятельность по осуществлению поиска, получения, передачи, сбора, обработки, накопления, хранения, распространения и (или) предоставления информации, а также защиты информации (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.11.2008 № 455-З «Об информации, информатизации и защите информации»).