Расходы на топливно-энергетические ресурсы
СПОРНЫЕ РАСХОДЫ №2
Ситуация. Перерасход ТЭР, допущенный в одном квартале года, не перекрывается суммой экономии в других кварталах
Организация нормы расхода топливно-энергетических ресурсов (далее – ТЭР) на 2016 г. разработала и утвердила в размере 140 т.у.т. со следующей разбивкой по кварталам: I квартал – 30 т.у.т.; II квартал – 30 т.у.т.; III квартал – 40 т.у.т.; IV квартал – 40 т.у.т. Всего – 140 т.у.т. Фактическое потребление ТЭР в 2016 г. составило 135 т.у.т., в т.ч. по кварталам: I квартал – 35 т.у.т.; II квартал – 30 т.у.т.; III квартал – 50 т.у.т.; IV квартал – 25 т.у.т. Всего – 135 т.у.т. Организация решила все затраты на оплату стоимости ТЭР за 2016 г. включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Обоснованно ли данное решение?
Позиция экспертов
Организация поступила правильно, утвердив и согласовав нормы расхода ТЭР на 2016 г., поскольку возможность не разрабатывать нормы расхода ТЭР предусмотрена только для организаций с суммарным годовым потреблением ТЭР 100 т.у.т. и менее. Но каким образом необходимо сравнивать фактический расход ТЭР с нормами при налогообложении – поквартально или в целом за год? Этот вопрос вызывает у бухгалтеров затруднения, тем более подходы при учете для целей налогообложения прибыли расходов на ТЭР в период с 2013 г. по настоящее время менялись.
В 2013 г. для налога на прибыль отчетный и налоговый периоды совпадали и равнялись календарному году. Поэтому для целей налогообложения прибыли нормы расхода (предельные уровни потребления) ТЭР принимались в целом за год, невзирая на то что утверждались они по квартально. Начиная с 2014 г. отчетным периодом для налога на прибыль признается календарный квартал, в связи с чем определение сверхнормативного расхода ТЭР производится поквартально.
Позиция специалистов налоговых органов
В данной ситуации сверхнормативное потребление ТЭР в 2016 г., не подлежащее учету при исчислении налога на прибыль, имело место в I квартале в размере 5 т.у.т. и в III квартале в размере 10 т.у.т., т.е. всего 15 т.у.т.
При налогообложении не учитываются затраты по ТЭР сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (п. 1.7 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь;
далее – НК).
Затраты на оплату сверхнормативных ТЭР не могут быть включены и в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).
В настоящее время сверхнормативный расход ТЭР определяется поквартально. Это означает, что перерасход ТЭР, произошедший в одном квартале, нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль в другом квартале и перекрывать перерасход суммой экономии в других кварталах этого года.
Заключение
Для обоснованного включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимости ТЭР необходимо:
1) утвердить и согласовать нормы расхода ТЭР с соответствующими государственными органами (организациями). Нормы расхода ТЭР устанавливаются для юридических лиц с годовым потреблением ТЭР 100 т.у.т. и выше;
2) определять сверхнормативный расход ТЭР поквартально. Перерасход ТЭР, происшедший в одном квартале года, нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль в другом квартале;
3) при самостоятельном обнаружении излишнего включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходов по оплате ТЭР целесообразно представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
.jpg)
