Общие положения по учету основных средств

Основными документами по учету основных средств в бюджетных организациях являются:
– ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З);
– Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60), вступившая в силу с 1 января 2013 г.
В отличие от предыдущей Инструкции (утверждена постановлением Минфина Республики Беларусь от 20.12.2001 № 125) Инструкция № 60 написана в соответствии с требованиями Минюста в ином ракурсе. В Инструкции выделены главы, каждая из которых характеризует действия, производимые с основными средствами (общие положения, поступление основных средств, изменение стоимости объектов, выбытие основных средств).
В гл. 1 Инструкции № 60 предусмотрено, что к бухгалтерскому учету основных средств принимается инвентарный объект, а также поясняется, что инвентарный объект – комплекс конструктивно сочлененных элементов, приведенных в единую систему, или, иначе говоря, это комплект сочлененных элементов. Далее следуют критерии отнесения объектов к основным средствам. Здесь отражен такой элемент, как стоимость объекта (свыше 30 базовых величин за единицу). Ценности должны быть куплены не для перепродажи, на срок действия свыше 12 месяцев и т.д. Одним из ключевых моментов в бухгалтерском учете основных средств является установление первоначальной стоимости объекта. В первоначальную стоимость объекта входят:
– стоимость объекта;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– налоги и сборы, установленные законодательством;
– услуги сторонних организаций (так называемые транспортные расходы);
– другие расходы организации при приобретении объекта.
Установление критерия отнесения активов к основным закрепляется учетной политикой организации.

Поступление и бухгалтерский учет основных средств

Глава 2 Инструкции № 60 устанавливает порядок поступления и оприходования объектов. При этом Инструкция № 60 не устанавливает конкретного регистра по ведению аналитического учета основных средств. В связи с этим у главного бухгалтера бюджетной организации возникает необходимость оговорить данный момент в учетной политике, взяв за основу постановление Минфина Республики Беларусь от 08.12.2003 № 168 «Об утверж­дении типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции по их заполнению».
Аналитический учет основных средств ведется на карточках аналитического учета основных средств формы ОС-6 (индивидуального учета) или ОС-6А (группового учета). В карточках полностью отражается информация по приобретенным основным средствам:
– наименование бюджетной организации;
– наименование объекта;
– завод-изготовитель;
– первоначальная стоимость объекта;
– дата ввода в эксплуатацию;
– инвентарный номер;
– заводской (серийный) номер;
– шифр амортизации;
– краткая характеристика объекта;
– содержание драгметаллов и другая информация по тексту карточки.
Карточка регистрируется в описи инвентарных карточек формы ОС-10 (утверждена постановлением Минфина Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15), где ей присваивается порядковый номер в хронологической последовательности. Карточка выводится на печать и подписывается ее заполнившим бухгалтером с указанием даты заполнения и расшифровкой подписи лица. Карточки хранятся в картотеке или в папке.

Справочно: в учетной политике бюджетной организации следует прописать и группы основных средств, так как в Инструкции № 60 они отсутствуют, а группы необходимы для присвоения
восьмизначных инвентарных номеров объектам.

Для бухгалтерского учета основных средств применяют субсчета с 010 «Здания» по 019 «Прочие основные средства» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.04.2010 № 50. Каждый объект основных средств учитывается на конкретном (ему присущем) субсчете.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету от поставщика (за деньги) производятся записи:
Д-т 01 «Основные средства» – К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
и одновременно увеличивается фонд в основных средствах:
Д-т 200 «Расходы по бюджету» – К-т 250 «Фонд в основных средствах».
При создании объекта бюджетной организацией самостоятельно в сумме фактических затрат по его созданию:
Д-т 01 – К-т 250.
При поступлении основных средств безвозмездно:
Д-т 01 – К-т 250 (при этом в учетной политике следует указать стоимость, по которой данный объект будет учитываться).
В случае получения объекта основных средств и необходимости его монтажа (например, рентгеновский кабинет, видеокамера, кондиционер и т.д.) в бухгалтерском учете такой объект следует учитывать на субсчете 040 «Оборудование к установке» до момента ввода в эксплуатацию. На этом субсчете также учитываются и расходы, связанные с монтажом данного оборудования. Например, заработная плата привлеченного со стороны лица, начисления на зарплату и др. При вводе объекта в эксплуатацию составляется акт ввода и все произведенные расходы по монтажу оборудования списываются на фактические расходы организации и на эту же сумму приходуется объект основных средств, т.е. составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 200 – К-т 040
и одновременно
Д-т 01 – К-т 250.
Отдельные бюджетные организации в составе основных средств имеют библиотечные фонды (учебники, специальная, техническая и другая литература). Данный вид ценностей отражается в бухгалтерском учете на субсчете 018 «Библиотечный фонд». Одновременно этим организациям следует выполнять нормы приказа Минкультуры Республики Беларусь от 28.08.1998 № 300 «Аб улiку i захаванню бiблiятэчнага фонду». В штатном расписании таких организаций должна присутствовать должность (ставка, полставки, четверть) библиотекаря. Если должность библиотекаря отсутствует, то данный вид ценностей будет учитываться на субсчете 071 как отдельные предметы в эксплуатации.
Изготовленная бюджетными организациями проектно-сметная документация к бухгалтерскому учету не принимается, а учитывается либо в составе текущих расходов на субсчетах 200, 211 «Расходы по внебюджетным средствам» (при проведении всех видов ремонтов), либо на субсчете 210 «Расходы к распределению» (при строительстве) как расходы будущих периодов с дальнейшим отнесением сумм на увеличение стоимости вводимого объекта. На субсчете 019 учитывается документация по типовому проектированию проектных институтов, которые выполняют работы по изготовлению проектно-сметной документации для бюджетных организаций.
Поступление основных средств отражается в мемориальном ордере 6 «Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами».
Материально ответственные лица ведут учет и движение основных средств в инвентарных списках по наименованиям объектов и в количественном выражении.