УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ на 2015 ГОД

В материале, подготовленном в форме приказа об утверждении учетной политики организации на 2015 г., автор подробно рассматривает отдельные участки бухгалтерской работы, по которым законодательством предусмотрена вариантность. Автор указывает конкретный вариант, который выбрала организация. Возможно, отражению в учетной политике вашей организации полежит лишь часть указанного в материале. Для вас главное – выбрать необходимое и не упустить важное. Курсивом приведены иные возможные варианты.

ПРИКАЗ

Об утверждении Положения по учетной политике организации на 2015 год

Во исполнение ст. 9 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», а также с учетом норм типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить:
1.1. Прилагаемое Положение по учетной политике организации на 2015 год (далее – Положение);
1.2. План счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);
1.3. Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);
1.4. Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);

1.5. График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);
1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 5 к Положению).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2015 года.


Руководитель организации                                                                                             И.И. Иванов

Главный бухгалтер                                                                                                         Т.И. Климович

Положение по учетной политике организации на 2015 год

I. Применяемые организацией виды учетной оценки, способы ведения
бухгалтерского учета

1. Учет и амортизация долгосрочных активов

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.
К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относить следующие:
– инвентарь:
<…>;
– хозяйственные принадлежности:
<…>;
– инструменты:
<…>;
оснастку и приспособления:
<…>, –
при соблюдении следующих критериев:
<…>.

Пояснения (обоснование)
При отражении данных активов в бухгалтерском учете следует учитывать нормы:
– Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26);
– Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
Инструкция № 26 предусматривает, что инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 данные активы могут быть отнесены к запасам.
Порядок учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.
Например, в учетной политике организация может оговорить стоимостный критерий для отнесения таких активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 базовым величинам или иметь другое значение. Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.
Такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, транспортные средства, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте). Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания (п. 4 Инструкции № 26).
При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161.
По своему усмотрению при применении данного положения учетной политики организация может учитывать разъяснения специалистов Минфина РБ, размещенные на официальном сайте Минфина РБ (http://minfin.gov.by/treatment/faq/tag/36).
Согласно данным разъяснениям, «дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и другие). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности».

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.
Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп. 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), производить.
Вариант: пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств не производить.

Пояснения (обоснование)
Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, до­стройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6 (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

1.3. Способы начисления амортизации основных средств.
Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.
Варианты:
– нелинейным способом:
• прямым методом суммы чисел лет;

• обратным методом суммы чисел лет;
• методом уменьшаемого остатка;
– производительным способом.

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.
Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.
Варианты:
– нелинейным способом:
• прямым методом суммы чисел лет;
• обратным методом суммы чисел лет;
• методом уменьшаемого остатка;
– производительным способом.

Пояснения (обоснование) к подп. 1.3 и 1.4
Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:
– по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
– по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций – исходя из нормативного срока службы линейным способом (п. 37 Инструкции № 37/18/6).
Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации (п. 41 Инструкции № 37/18/6):
– на здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
– машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
– оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
– уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
– предметы интерьера, включая офисную мебель;
– предметы для отдыха, досуга и развлечений;
– фирменные наименования, товарные знаки.
Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:
– с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей);
– в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в иных случаях, предусмотренных в п. 46 Инструкции № 37/18/6.

1.5. Расчет амортизации.
Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.
Вариант: расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.

Пояснения (обоснование)
Выбор варианта расчета амортизации: исходя из месячной нормы или суммы – закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит (п. 31 Инструкции № 37/18/6).

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.
Определить амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.
Варианты:
– не определять в учетной политике на 2015 г. амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов, за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;
– определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов.

Пояснения (обоснование)
Пункт 71 Инструкции № 37/18/6.

1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.
Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.
Вариант: создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам в случае выполнения условий, предусмотренных нормами Инструкции № 26.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком РБ.
Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.

Пояснения (обоснование)
Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации этих основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках (п. 10 Инструкции № 26).
Организация может определить в учетной политике, что в качестве ставки дисконтирования применяется ставка рефинансирования, устанавливаемая Нацбанком РБ, либо ставка по кредиту для организации в обслуживающем банке (на основании ст. 9 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон) и п. 24 Инструкции № 26).

1.8. Обесценение основных средств.
Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Вариант: отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком РБ.
Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

1.9. Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке.
Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, при достижении уровня инфляции 100 % и более.
Варианты:
– проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, один раз в 2 года независимо от уровня инфляции;
– проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, если их стоимость отклоняется от рыночной стоимости на 20 % и более;
– проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;
– проводить переоценку отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;
– иные варианты в соответствии с законодательством;
– не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
Организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами (п. 1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Мин­экономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37; далее – Инструкция № 162/131/37). Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, организации вправе:
– в своей учетной политике предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в т.ч. ее периодичность;
– принять решение о проведении переоценки в отношении:
всего имущества;

объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;
отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;
оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства (далее – оборудование к установке), которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.
Порядок и условия проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке установлены Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к уста­новке».

1.10. Обесценение нематериальных активов.
Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Вариант: отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком РБ.
Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.

Пояснения (обоснование)
Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, если у нее есть документальное подтверждение признаков обесценения нематериального актива и возможность достоверно определить сумму обесценения (пп. 18, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).

1.11. Переоценка нематериальных активов.
На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.
Вариант: на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка этих нематериальных активов.

Пояснения (обоснование)
Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости, если есть возможность ее достоверного определения исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов (п. 17 Инструкции № 25).

1.12. Обесценение инвестиционной недвижимости.
Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Вариант: отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком РБ.
Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.

Пояснения (обоснование)
Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25).

1.13. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.
Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.
Варианты:
– стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;
– источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;
– не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом случае (п. 9 Инструкции № 37/18/6).

1.14. Учет содержания драгоценных металлов.
Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».
Вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в т.ч. импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах.
Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов.
При отсутствии названных выше документов, а также данных химических анализов определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, осуществляет комиссия из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенная руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации. Ссылка на акт дается в учетных документах. При необходимости могут привлекаться компетентные специалисты сторонних организаций.
Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п. 34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34).

1.15. Учет строительных материалов на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».
Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к
установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).
Вариант: фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчета «Строительные материалы» и «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

В качестве учетных цен на строительные материалы применяются цены приобретения.
Варианты:
– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
– планово-расчетные цены;
– средняя цена группы;
– средняя цена каждого наименования материалов.

1.16. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа.
Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»).
Вариант: фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчета «Оборудование к установке на складе» и «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

В качестве учетных цен на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующее монтажа, применяются цены приобретения.
Варианты:
– планово-расчетные цены…
– другие.

Пояснения (обоснование) к подп. 1.15, 1.16
Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности, застройщика в строительной деятельности стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) устанавливает Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстрой­-
архитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

1.17. Учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.
Вариант: проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пояснения (обоснование)
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включают среди прочего проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
В то же время до 1 января 2017 г. проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (постановление Минфина РБ от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета»).

1.18. Определение стоимости основных средств и нематериальных активов, выраженной в иностранной валюте.
В случае, когда перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости основных средств и нематериальных активов, стоимость последних определяется исходя из общей суммы расходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы активов (их части) в иностранной валюте.

Пояснения (обоснование)
Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов в случае, если при их приобретении был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов, закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69; далее – Национальный стандарт № 69).

2. Учет и списание запасов

2.1. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте.
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законо­-
дательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.
Варианты:
– стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законо­-
дательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров – в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам стоимостью до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
– стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;
– стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законо­-
дательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
– стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;
– стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законо­дательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

Пояснения (обоснование)
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:
– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;
– стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
– по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;
– по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133).

2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении.
Материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы».
Варианты: материалы оцениваются по учетным ценам:
– с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
– с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Пояснения (обоснование)
Пункты 39–41 Инструкции № 133.
Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4 (далее – Инструкция № 4).

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Варианты: при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится:
– по себестоимости каждой единицы;
– по учетной цене с учетом отклонений;
– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.
Вариант: средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Пояснения (обоснование)
Возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены в настоящее время следующими документами:
– Инструкцией № 133;
– Инструкцией № 4;
– отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

2.4. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов.
Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
Вариант: полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») по фактической себестоимости использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Пояснения (обоснование)
Пункт 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.

2.5. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.
К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Инструкции № 133, относятся:
<…>

Пояснения (обоснование)
Перечень затрат, которые следует относить к фактическим затратам на приобретение запасов, приведен в п. 7 Инструкции № 133.
Перечень затрат, которые не учитывают в фактической себестоимости материалов, включает следующие виды затрат (п. 38 Инструкции № 133):
– проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;
– вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;
– затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;
– курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;
– затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;
– расходы на реализацию;
– другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

2.6. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем на 20 %.
Варианты: резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается при обесценении запасов более чем:
– на 10 %;
– на иную величину.

Пояснения (обоснование)
Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (пп. 19–23 Инструкции № 133).

2.7. Учет горюче-смазочных материалов.
Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.
Вариант: учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

Пояснения (обоснование)
Глава 4 Инструкции № 133.

2.8. Определение стоимости запасов, выраженной в иностранной валюте.
В случае, когда перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости запасов, стоимость последних определяется в следующем порядке:
<…>

Пояснения (обоснование)
Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов в случае, если при их приобретении был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов, закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 3 Национального стандарта № 69).

3. Учет затрат на производство

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведутся позаказным методом.
Варианты: учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведутся:
– попередельным методом;
– нормативным методом;
– «котловым» методом
– и др.

Пояснения (обоснование)
Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
При применении данного положения учетной политики следует учитывать нормы Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), Инструкции № 102.

3.2. Учет общепроизводственных затрат.
К переменным общепроизводственным затратам относятся:
<…>

К условно-постоянным общепроизводственным затратам относятся:
<…>

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себе­стоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.
Вариант: затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет «Управленческие расходы»).

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.
Варианты: затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:
– пропорционально прямым материальным затратам;

– пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;
– с использованием иных критериев распределения.

Пояснения (обоснование)
Для определения возможных способов учета общепроизводственных затрат следует руко­-
водствоваться:
– Инструкцией № 50;
– Инструкцией № 102;
– отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств.
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».
Вариант: затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25 «Обще­производственные затраты» с последующим списанием на счет 23 «Вспомогательные производства».

Пояснения (обоснование)
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счета 23. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 (п. 26 Инструкции № 50).

3.4. Учет затрат вспомогательных производств.
Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.
Варианты: затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределяются между объектами калькулирования:
– пропорционально прямым материальным затратам;
– с использованием иных критериев распределения.

Пояснения (обоснование)
Инструкция № 50.
Инструкция № 102.

3.5. Учет общехозяйственных затрат.
К общехозяйственным затратам относятся:
<…>

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.
Варианты:
– общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально иному критерию распределения;
– не предусматривать данную запись в учетной политике.

Затраты, связанные с управлением организацией, передаются филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.
Вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике.

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, производится пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.
Вариант: распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности, производится пропорционально иному критерию распределения.

Пояснения (обоснование)
Для определения возможных способов учета общехозяйственных затрат следует руководствоваться:
– Инструкцией № 50;
– Инструкцией № 102;
– отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
– Налоговым кодексом РБ (далее – НК).

3.6. Учет незавершенного производства.
Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.
Варианты: учет незавершенного производства вести:
– по прямым материальным затратам;
– по производственной себестоимости (нормативной или плановой);
– иным способом.

Пояснения (обоснование)
Порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации (п. 108 Инструкции № 133). При этом необходимо учитывать отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3.7. Сводный учет затрат на производство.
Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.

Вариант: сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.

Пояснения (обоснование)
Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3.8. Учет затрат заказчика, застройщика, включаемых в себестоимость услуг заказчика, застройщика.
Затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитываются на счете 20 «Основное производство» пообъектным методом.
Вариант: затраты заказчика, застройщика, включаемые в себестоимость услуг заказчика, застройщика, учитываются на счете 20 «Основное производство» в целом по организации.

Пояснения (обоснование)
Пункт 69 Инструкции № 10.

3.9. Учет представительских расходов.
К представительским расходам относятся следующие расходы:
<…>

Пояснения (обоснование)
В письме Минфина РБ от 21.01.2011 № 05-1-26/878 разъяснено, что согласно ст. 130 НК при налогообложении учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных, прав, фактически понесенные, документально подтвержденные и отраженные в бухгалтерском учете, за исключением расходов, перечисленных в ст. 131 НК.
Организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, по нашему мнению, может быть локальный нормативный акт, принятие которого осуществляется в рамках учетной политики организации.

4. Особенности учета и оценки готовой продукции и товаров

4.1. Учет готовой продукции.
Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам, в качестве которых использовать плановую себестоимость
Вариант: учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам, в качестве которых использовать отпускные цены.

Пояснения (обоснование)
Для определения возможных способов учета готовой продукции в аналитическом учете следует руководствоваться:
– Инструкцией № 50;
– гл. 7 Инструкции № 133;
– отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

4.2. Учет товаров, приобретенных для реализации.
Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.
Вариант: учет товаров, приобретенных для реализации в розничной торговле, осуществлять на счете 41 «Товары» по розничным ценам.

4.3. Учет затрат, связанных с приобретением товаров.
Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.
Вариант: затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.

Пояснения (обоснование)
Письмо Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1.
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 3 Инструкции № 133). К запасам относятся товары. Таким образом, п. 7 Инструкции № 133 распространяется на товары.
В п. 8 Инструкции № 133 приведены способы определения стоимости товаров в организациях: по стоимости их приобретения или по розничным ценам.
Учитывая изложенное, затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включают в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляют в учетной политике организации.

4.4. Порядок распределения расходов на реализацию.
Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.
Варианты: транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров, распределяются:
– пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;
– пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;
– пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.

Пояснения (обоснование)
В состав расходов на реализацию включаются:
– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);
– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 (субсчет 90-6) (п. 12 Инструкции № 102).
При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом в 2014 г. подлежали распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включались в стоимость приобретения товаров.
При этом следует иметь в виду, что согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86, по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения между двумя объектами: товарами реализованными (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарами, оставшимися непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).
Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

5. Учет доходов и расходов

5.1. Учет доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:
<…>.

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:
<…>.

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:
<…>.
Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада предприятия*.
Вариант: датой отгрузки продукции, товаров является иная дата.

Пояснения (обоснование)
Во многих случаях даты признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета совпадают, в отдельных случаях – нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат в учетной политике целесообразно отметить: «датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата …». При несовпадении дат в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

5.2. Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов), выраженных в иностранной валюте, в случае получения частичных авансов следующий:
<…>.

Пояснения (обоснование)
Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы активов в случае, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов, закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 4 Национального стандарта № 69).
Как вариант, организация может закрепить в учетной  политике определять доходы пропорционально стоимости каждой единицы реализованных активов в иностранной валюте.

5.3. Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом выполнения или оказания.
Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов.
Вариант: выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Пояснения (обоснование)
Пункт 20 Инструкции № 102.

6. Создание резервов предстоящих платежей

Организацией создаются следующие резервы предстоящих платежей:
– резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белгосстрах);
– резерв по выводу основных средств из эксплуатации;
– <…>.
Вариант: резервы предстоящих платежей не создаются.
Пояснения (обоснование)
При создании и использовании резервов следует учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденной постановлением Минфина РБ от 28.12.2005 № 168.

7. Создание резервов по сомнительным долгам

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца.

Варианты:
– резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного квартала;
– резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.
Варианты:
– величина резервов по сомнительным долгам определяется по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;
– величина резервов по сомнительным долгам определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Пояснения (обоснование)
Порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам установлен гл. 6 Инструкции № 102. В частности, резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.

8. Аналитический учет временных разниц

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах.
Варианты:
– аналитический учет временных разниц ведется на отдельных забалансовых счетах;
– аналитический учет временных разниц можно вести иным способом.

Пояснения (обоснование)
Порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации) определяет Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113). Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 21 Инструкции № 113).

9. Иные вопросы бухгалтерского учета

9.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.
Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Варианты:
– датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов;
– иная дата в соответствии с законодательством.

Пояснения (обоснование)
Разъяснение Минфина РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

9.2. Учет ценных бумаг.
Справедливая стоимость ценных бумаг определяется:
<…>.

Периодичность проведения переоценок ценных бумаг следующая:
<…>.

Пояснения (обоснование)
Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164).

9.3. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики.
Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду, признается оказавшим существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, если отношение изменения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
Варианты:
– иные варианты.

10. Вопросы налогового учета

10.1. НДС при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.
Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС:
<…>.

Вариант: не предусматривать в учетной политике организации перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС.

Пояснения (обоснование)
При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по активам, использованным при производстве или создании передаваемых активов (п. 21 ст. 107 НК).
При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС по указанным операциям либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, передаются (могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых активов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) активов.
Такая передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача активов.
В то же время, если в состав одного юридического лица входят 2 и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче между ними активов могут производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика.

10.2. Распределение налоговых вычетов по НДС.
Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.
Вариант: распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Пояснения (обоснование)
При реализации плательщиком активов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по активам между этими оборотами производится 2 методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 12 НК (п. 24 ст. 107 НК).
Применение одного из 2 методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение 1 календарного года и утверж­дается учетной политикой организации.
Следует отметить, что при отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок.

10.3. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.
При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.
Вариант: не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации. В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК (п. 24 ст. 107 НК).

10.4. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (отчетным периодом признается календарный месяц).
Варианты:
– налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4 (отчетным периодом признается календарный квартал);
– не отражать вышеприведенные записи в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частями первой и второй п. 7 ст. 107, частью третьей п. 24 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации активов, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть третья п. 7 ст. 107 НК).
При этом определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0 %, 10 %, 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации активов нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам (часть первая п. 7 ст. 107 НК).
В части второй п. 7 ст. 107 НК оговорен порядок определения НДС по основным средствам и нематериальным активам в случае, когда организации предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС.
Заметим, что вычет НДС производят в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями (подп. 23.5 п. 23 ст. 107 НК).

10.5. Ведение книги покупок.
Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке.
Вариант: книгу покупок не вести.

Пояснения (обоснование)
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82. Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода.

10.6. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для исчисления НДС.
Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.
Вариант: днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Пояснения (обоснование)
Приведенные варианты налогового учета установлены п. 1 ст. 100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

10.7. Определения дня оказания туристических услуг в целях исчисления НДС.
Днем оказания туристических услуг в целях исчисления НДС признается день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг.
Вариант: днем оказания туристических услуг признается последний день тура.

Пояснения (обоснование)
Такая вариантность предусмотрена в п. 1 ст. 100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

10.8. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг в целях исчисления НДС.
Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями) в целях исчисления НДС признается день передачи путевки.
Вариант: днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признается последний день срока действия путевки.

Пояснения (обоснование)
Такая вариантность предусмотрена в п. 1 ст. 100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

10.9. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС.
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Вариант: моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день их получения.

Пояснения (обоснование)
Такая вариантность предусмотрена в п. 8 ст. 100 НК.
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные активы сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных активов;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером активы на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п. 18 ст. 98 НК).
Налоговая база НДС увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

10.10. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты.
При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, используется метод удельного веса.
Вариант: при определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, используется метод раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

Пояснения (обоснование)
Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров (п. 5 ст. 122 НК).
Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса.

10.11. Распределение прямых затрат резидентами СЭЗ.
Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить методом раздельного учета.
Варианты:
– распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;
– не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)
Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам), по деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. При отсутствии раздельного учета указанных выручки (доходов), затрат (расходов) и сумм исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) резиденты СЭЗ производят без применения особенностей налогообложения в СЭЗ (п. 8 ст. 326 НК).

II. Организационно-технические аспекты учета

11. Способы ведения бухгалтерского учета
Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета, с использованием бухгалтерской программы <…>.
Варианты:
– установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме учета, с ручной обработкой данных;
– иным способом.

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к Положению.

Пояснения (обоснование)
Статьи 1, 11 Закона.

12. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов, либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформляются самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к Положению).

13. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях
Установить, что в своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются учетной политикой, оговоренной данным приказом.
При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные настоящим приказом элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к этому приказу и признается его неотъемлемым элементом.

14. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц
Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером.

15. Отдел капитального строительства ежеквартально представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства.
Варианты:
– отдел капитального строительства ежемесячно представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства;

– отдел капитального строительства представляет сведения о наличии или отсутствии объектов сверхнормативного незавершенного строительства в иной срок, определяемый исходя из особенностей деятельности организации.

16. К бланкам строгой отчетности относятся:
<…>.

Пояснения (обоснование)
Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности (п. 3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196).

<…>.

17. Настоящий приказ довести до сведения руководства предприятия и его структурных подразделений.

Приложение 1 к Положению

План счетов бухгалтерского учета организации

<…>

Пояснения (обоснования)
В своей учетной политике организация должна оговорить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.
Структура субсчетов к любому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации может отличаться от предусмотренной в типовом плане счетов бухгалтерского учета.

Приложение 2 к Положению

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов

<…>.

Пояснения (обоснование)
При применении первичных учетных документов следует руководствоваться нормами Закона.
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом РБ, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (пп. 1, 2 ст. 10 Закона).
Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, установленный Советом Министров, утверждают уполномоченные государственные органы, указанные в этом перечне (п. 3 ст. 10 Закона). Такой перечень утвержден постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360.
Иные формы первичных учетных документов могут утверждать республиканские органы государственного управления по согласованию с Минфином либо руководитель организации.
Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления в соответствии с частью первой п. 4 ст. 10 Закона.
Организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», акт снятия остатков топлива, первичный учетный документ для корректировки налоговых вычетов по суммовым разницам, инвентарную карточку и др.

Приложение 3 к Положению

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета

<…>.

Пояснения (обоснование)
Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:
– наименование регистра;
– наименование организации;
– даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
– хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;
– оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.
К таким документам могут относиться, например, накопительные ведомости по счетам, реестр выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) и др.
Кроме регистров бухгалтерского учета в данной части учетной политики целесообразно предусмотреть применяемые организацией формы регистров налогового учета.

Приложение 4 к Положению

График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета

<…>.

Пояснения (обоснование)
Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.
Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике.
Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.

Приложение 5 к Положению

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.
Вариант: инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки: <…>.

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию 2 раза в год (1-й раз – на 1 июля, 2-й раз – на 1 декабря).
Вариант: с целью определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризацию производить в следующие сроки: <…>.

<…>.

Пояснения (обоснование)
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

Виталий Раковец,
аудитор ООО «АудитИнком»