Не путайте изменения в учетных оценках и ошибки в бухгалтерском учете

Что такое учетная оценка?

Что представляет собой понятие «учетная оценка»?
Учетная оценка – стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности
(ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).
В ст. 12 Закона изложены общие подходы к регулированию учетных оценок. Так, установлено, что учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь. Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:
– первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;
– приведенная (дисконтированная) стоимость – текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;
– переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;
– другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.
Подчеркнем, что порядок применения видов учетной оценки устанавливает законо-
дательство Республики Беларусь.
В частности, принципы определения учетных оценок установлены:
– для основных средств – Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее –
Инструкция № 26);
– нематериальных активов – Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – постановление № 25);
– инвестиционной недвижимости – Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25;
– долгосрочных активов, предназначенных для реализации, – Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением № 25;

– запасов (материалов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции) – Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.
В ст. 12 Закона изложены принципы определения учетной оценки в белорусских рублях денежных средств, иных активов, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств и т.д., стоимость которых выражена в иностранной валюте. В Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденном постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций получил свое развитие.
Итак, учетная оценка представляет собой определенную в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, стоимость в белорусских рублях активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.

Когда и по каким причинам учетная оценка может измениться?

В настоящей статье мы говорим про изменение учетной оценки, а не про ее определение.
Что такое «изменение в учетной оценке», разъясняет п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Стандарт). Так, изменение в учетной оценке – корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
Иными словами, изменение в учетной оценке возникает тогда, когда хозяйственная операция была отражена своевременно в необходимых суммах согласно представленным в установленные законодательством сроки первичным учетным документам, однако после этого события возникает подтвержденная документами информация, влияющая на величину оценки первоначально отраженной операции.

Операциями, при которых происходят корректировки оценки активов (обязательств) или величины погашения стоимости активов, относящиеся к изменениям в учетных оценках, в т.ч. являются:
– переоценка основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости;
– изменение сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов;
– признание обесценения основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости;
– начисление или изменение величин резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих платежей.

Надо различать изменения в учетных оценках и ошибки в учете

При классификации операций с целью правильного отражения их в бухгалтерском учете важно отличать изменения в учетных оценках от ошибок.
Ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п. 2 Стандарта). Ошибка может быть обусловлена (п. 8 Стандарта):
– неправильным применением законодательства Республики Беларусь;
– неправильным применением учетной политики организации;
– неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
– неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
– неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;
– неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.
Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.
К новой информации можно отнести ту, которая была недоступна на момент отражения хозяйственных операций и (или) формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим новой не может являться информация:
1) содержащаяся в документах, которые поступили в организацию до момента составления бухгалтерской отчетности, но не были переданы в бухгалтерию или не отражены  бухгалтером в учете, в т.ч. и в связи с их утерей;
2) содержащаяся в документах, полученных организацией после составления бухгалтерской отчетности, но при этом содержащаяся в иных документах, косвенно свидетельствующих об операции, которая подлежала отражению в отчетности, однако отражена не была.

Ошибки могут происходить и во многих иных случаях. По мнению автора, в практической деятельности организаций в большинстве случаев необходимость уточнения стоимости активов вызвана именно ошибками.
Таким образом, ошибочно отраженная (неотраженная) операция не является изменениями в учетных оценках.

Порядок отражения изменений в учетных оценках в бухгалтерском учете

Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе (п. 7 Стандарта):
– доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;
– доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.
Таким образом, изменения в учетных оценках отражаются, как правило, по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в составе прочих расходов (расходов) по текущей деятельности либо счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается:
– в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение;
– бухгалтерской отчетности за отчетный период посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других, связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности.

альных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, и увеличила срок полезного использования основного средства. В данном случае произошло изменение учетной оценки сумм будущей амортизации по этому основному средству. Такое изменение в текущем периоде в бухгалтерском учете и отчетности не отражается, оно повлияет на величину расходов в будущих периодах. Так, амортизация в новых (пониженных) суммах будет начисляться в будущих периодах (после принятия данного решения) и повлияет на показатели отчетности за будущие отчетные периоды.