Как проектной организации не ошибиться в расчетах сумм НДС
Ситуация 1.
Определяем место реализации инжиниринговых услуг
Согласно условиям заключенного договора проектная организация (резидент Республики Беларусь), применяющая общую систему налогообложения, оказала для заказчика (резидент РФ) инжиниринговые услуги (составление технико-экономического обоснования и проектирование) в отношении объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Беларусь.
Что является местом реализации данных услуг:
– место нахождения объекта недвижимого имущества (территория Республики Беларусь);
– либо место нахождения заказчика (территория РФ)?
В рассматриваемой ситуации место реализации оказанных белорусской организацией инжиниринговых услуг следует определять с учетом норм Договора о Евразийском экономическом союзе.
В частности, местом реализации работ, услуг, связанных непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, будет признаваться территория Республики Беларусь (пп. 28 и 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе); далее – Протокол).
Местом реализации инжиниринговых услуг признается местонахождение заказчика (лица, приобретающего услуги) (п. 29 Протокола), т.е. в ситуации, указанной в вопросе, – территория Российской Федерации.
При этом под инжиниринговыми услугами понимаются:
– инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов;
– предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (п. 2 Протокола).
Исходя из вышеизложенного инжиниринговые услуги представляют собой отдельный вид услуг, в отношении которых место реализации по Протоколу также определяется самостоятельно, независимо от того, где расположен объект недвижимого имущества – на территории Республики Беларусь или за ее пределами.
Таким образом, в приведенной ситуации местом реализации инжиниринговых услуг, оказываемых по отдельному договору, для целей исчисления НДС будет признаваться территория Российской Федерации.
Вместе с тем белорусской организации следует иметь в виду, что в отдельных ситуациях инжиниринговые услуги могут быть признаны вспомогательными по отношению к иным видам работ (услуг) и место их реализации будет определяться исходя из места реализации основного вида работ (услуг).