В УЧЕТЕ ЧИСЛЯТСЯ МАТЕРИАЛЫ: ПРОВОДИМ ДЕНОМИНАЦИЮ
В отдельных случаях необходимо внести изменения в учетную политику…
…в части бухгалтерского учета отдельных предметов в составе оборотных средств
Изменения в учетную политику организации могут быть внесены в т.ч. в случае изменения законодательства Республики Беларусь.
Как известно, с 1 июля 2016 г. в Республике Беларусь проводится деноминация (Указ Президента Республики Беларусь от 04.11.2015 № 450 «О проведении деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь»).
Напомним, что исходя из норм Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, и Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в соответствии с учетной политикой к запасам либо к основным средствам могут быть отнесены:
– инвентарь;
– хозяйственные принадлежности;
– инструменты;
– оснастка и приспособления.
В учетной политике многие организации оговаривали стоимостный критерий для отнесения таких активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте. Они предусматривали критерий отнесения указанных активов к определенному счету либо в базовых величинах (20 (30, 40 и др.) базовых величин), либо в определенной сумме (например, 1 000 000 руб., 5 000 000 руб. и др.).
Размер базовой величины устанавливается законодательством, и в таком случае организация не вносит изменения в учетную политику.
Если же стоимостный критерий для отнесения таких активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте устанавливался в абсолютной сумме, то организации следует внести изменения в учетную политику.
Пример 1. Стоимостный критерий отнесения активов к основным средствам
Критерий отнесения активов к основным средствам составлял согласно учетной политике организации 4 000 000 руб. Данный критерий с 1 июля 2016 г. составит 400 руб. (4 000 000 руб. / 10 000) (подп. 1.1 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 22.04.2016 № 27 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь»; далее – постановление № 27). Его необ- ходимо закрепить в учетной политике организации путем внесения в нее изменения.
…в части погашения стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:
– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;
– стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
– по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы.
При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;
– по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.
Такие нормы приведены в п. 107 Инструкции № 133.
Некоторые организации оговаривали в учетной политике конкретные суммы погашения стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте по отдельным позициям (определяли месячную сумму износа, по аналогии с основными средствами (п. 31 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6)).
Пример 2. Погашение стоимости предметов в составе средств в обороте
Организация оговорила в учетной политике, что стоимость каждой единицы при- обретенной мебели (столов) переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в размере 100 000 руб. ежемесячно. В данном случае организации следует внести изменения в учетную политику, ого- ворив в ней новую сумму износа, которая с учетом подп. 1.1 п. 1 постановления № 27 составит 10 руб. (100 000 руб. / 10 000).
В аналогичном порядке путем внесения изменений в учетную политику организациям необходимо изменить и иные величины, оговоренные в учетной политике в виде конкретных сумм в белорусских рублях.
Пересчет стоимости активов на 1 июля 2016 г.
Рассмотрим, как производить пересчет стоимости активов, по которым ведется количественно-суммовой учет, на примере материалов.
Подробно порядок округлений изложен в письме Минфина Республики Беларусь от 29.03.2016 № 15-1-6/269 «Об округлении объектов учета».
При проведении деноминации производится пересчет стоимости объектов учета организациями в соотношении 10 000 бел. руб. в денежных знаках образца 2000 г. к 1 бел. руб. в денежных знаках образца 2009 г. по состоянию на 1 июля 2016 г.
При пересчете производится округление стоимости каждого объекта учета до двух десятичных знаков после запятой (до 1 коп.) согласно арифметическим правилам. В дробной части полученной после пересчета суммы:
– второй десятичный знак после запятой увеличивается на 1, если третий десятичный знак после запятой составляет 5 и более;
– второй десятичный знак после запятой не изменяется, если третий знак после запятой составляет менее 5;
– третий и четвертый десятичные знаки после запятой отбрасываются.
Пример 3. Проводим деноминацию и округление стоимости заготовок
Цена единицы заготовки для производства мебели у производителя на 1 июля 2016 г. составляет 52 741 руб. Для пересчета делим 52 741 на 10 000, получаем 5,2741. В числе 5,2741 цифра «5» – целая часть; цифры «2741» – дробная часть. В дробной части числа (в примере цифры «2741») третий и четвертый десятичные знаки после запятой (в примере цифры «41») отбрасываются. Поскольку третий десятичный знак после запятой (в примере цифра «4») мень- ше 5, то второй десятичный знак после запятой не изменяется (в примере дробная часть числа составит 27). В результате округления цена единицы материала составит 5,27 руб.
Пример 4. Проводим деноминацию и округление стоимости подкладочного материала
Цена единицы подкладочного материала для производства мебели у производи- теля составляет 61 458 руб. Для пересчета делим 61 458 на 10 000, получаем 6,1458. В числе 6,1458 цифра «6» – целая часть; цифры «1458» – дробная часть. В дробной части числа (в примере цифры «1458») третий и четвертый десятичные знаки после запятой (в примере цифры «58») отбрасываются. Поскольку третий десятичный знак после запятой равен 5, то округление до второ- го десятичного знака после запятой производится путем увеличения на 1 коп. (в при- мере дробная часть числа составит 15). В результате округления цена единицы составит 6,15 руб.
Пример 5. Проводим деноминацию и округление стоимости наклейки
Организация занимается производством детского питания. Цена одной единицы наклейки, используемой при производстве, составляет 45 руб. Для пересчета делим 45 на 10 000, получаем 0,0045. В числе 0,0045 цифра «0» – целая часть; цифры «0045» – дробная часть. В дробной части числа (в примере цифры «0045») третий и четвертый десятичные знаки после запятой (в примере цифры «45») отбрасываются. Поскольку третий десятичный знак после запятой (в примере цифра «4») меньше 5, то второй десятичный знак после запятой не изменяется (в примере дробная часть числа составит 00). В результате округления цена единицы составит 0,00 руб., но в бухгалтерском учете на основании подп. 1.1 п. 1 постановления № 27 цена единицы материала со- ставит 0,01 руб.
Организации составляют ведомость пересчета по состоянию на 1 июля 2016 г. с указанием остатков по счетам бухгалтерского учета, в т.ч. забалансовым, до и после деноминации (подп. 1.2 п. 1 постановления № 27). В данной ведомости в отношении материалов целесообразно указывать информацию (стоимость до деноминации, после деноминации, округления) по каждому субсчету счета 10 «Материалы», а также по каждому объекту учета.
Порядок отражения в бухгалтерском учете округлений
Разницы, возникающие в результате пересчета и округления объектов учета (за исключением остатков по забалансовым счетам), отражаются 1 июля 2016 г. организациями (за исключением бюджетных организаций) по дебету (кредиту) счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами (подп. 1.3 п. 1 постановления № 27).
Разницы, возникающие в результате пересчета и округления остатков по забалансовым счетам, отражаются 1 июля 2016 г. организациями по дебету (кредиту) забалансовых счетов (подп. 1.4 п. 1 постановления № 27).
У организаций возникает вопрос: в каких случаях следует использовать счет 90 при отражении результатов округлений, а в каких – счет 91?
По мнению автора, в таком случае необходимо учитывать, что доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации
подразделяются:
– на доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инст-
рукция № 102).
Справочно: инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;
текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;
финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
По мнению автора:
– если происходит округление стоимости объектов учета, связанных с текущей деятельностью организаций, – используется счет 90;
– если же происходит округление стоимости объектов учета, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью, – используется счет 91.
Пример 6. Отражение результатов на счете 90
При округлении стоимости подкладочного материала, используемого при пошиве готовой продукции, учитываемого на счете 10, субсчет 10-1 «Сырье и материалы», сумма округлений составила 21 руб. Сумма округлений отразится в бухгалтерском учете организации: Д-т 10 – К-т 90 – 21 руб.
Пример 7. Отражение результатов на счете 91
Организация среди прочего занимается сдачей имущества в аренду. Сдача в аренду имущества для организации согласно учетной политике – инвестиционная деятельность. Доходы и расходы по ней отражаются на счете 91. При округлении остатка стоимости вспомогательных материалов, используемых для технического обслуживания сдаваемых в аренду площадей, учитываемых на сче- те 10, сумма положительных округлений составила 3 руб. Сумма округлений отразит- ся в бухгалтерском учете организации: Д-т 10 – К-т 91 – 3 руб.
.jpg)
