ВОПРОС-ОТВЕТ
Деноминация стоимости основных средств
В связи с проводимой деноминацией организация пересчитала стоимость основных средств, учтенных на счете 01 «Основные средства», а также амортизацию по ним, учтен- ную на счете 02 «Амортизация основных средств». Организация имеет несколько основных средств одного наименования по одинаковой цене (стоимости), приобретенных и введенных в эксплуатацию в одну и ту же дату. Общая стоимость всех объектов (отдельно по каждому из вышеназванных счетов бух- галтерского учета) была пересчитана, разделена на количество рассматриваемых основ- ных средств одного наименования, затем 3-й и последующие знаки после запятой от этой стоимости были отброшены. Стоимость основных средств получилась разная (по стоимости одно основное средство незначительно отличается, так как на него были «закрыты» все «округления» после деления) (см. пример 1 ниже). Аналогичным образом производился пересчет материалов.
Верно ли проведен пересчет?
По мнению автора, необходимо было провести пересчет стоимости каждого объекта основных средств, материалов.
По мнению автора, при определении объектов учета применительно к нормам постановления Минфина Республики Беларусь от 22.04.2016 № 27 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь» (далее – постановление № 27), следует принимать во внимание данные аналитического учета.
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным объектам основных средств (п. 6 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным объектам основных средств (п. 7 Инструкции № 50).
На основании вышеизложенного, по мнению автора, организации необходимо было пересчитать стоимость каждого объекта основных средств в отдельности.
Пример 1. Деноминация стоимости одинаковых объектов
Как сделала организация
Организация имеет 6 одинаковых основных средств (ПЭВМ) по одинаковой цене до деноминации – 7 440 630 руб. Общая стоимость 6 основных средств равна 44 643 780 руб. При проведении деноминации организация разделила 44 643 780 на 10 000, по- лучила 4 464,3780. В числе 4 464,3780 цифры «4464» – целая часть, цифры «3780» – дробная часть. В дробной части числа (в примере цифры «3780») 3-й и 4-й десятичные знаки по- сле запятой (в примере цифры «80») организация отбросила. Поскольку 3-й десятичный знак после запятой равен «8», то при округлении 2-й десятичный знак после запятой увеличен на 1 коп. (в примере дробная часть чис- ла составила «38»). В результате округления стоимость всех единиц основного средства составила 4 464,38 руб. 5 основных средств имеют одинаковую цену – 744,06 руб., цена 6-го – 744,08 руб. (4 464,38 руб. – 744,06 руб. × 5 ед.).
Как следовало сделать
Организация имеет 6 одинаковых основных средств (ПЭВМ) по одинаковой цене до деноминации – 7 440 630 руб. Для пересчета при проведении деноминации делим 7 440 630 на 10 000, получаем 744,0630. В числе 744,0630 цифры «744» – целая часть, цифры «0630» – дробная часть. В дробной части числа (в примере цифры «0630») 3-й и 4-й десятичные знаки по- сле запятой (в примере цифры «30») отбрасываются. Поскольку 3-й десятичный знак после запятой равен «3», т.е. меньше 5, то 2-й десятичный знак после запятой не изменяется. В результате округления цена каждой единицы основного средства составит 744,06, а их общая стоимость – 4 464,36 руб.
Действия организации привели к искажению стоимости основного средства и финансового результата организации. Следует отметить, что в примере 1 оно несущественно, однако при неверном пересчете цены актива, имеющегося у организации в большом количестве, может быть значительным (например, материалы).
Подробно порядок округлений изложен в письме Минфина Республики Беларусь от 29.03.2016 № 15-1-6/269 «Об округлении объектов учета» (далее – письмо № 15-1-6/269).
Согласно положениям постановления № 27 и письма № 15-1-6/269 можно сделать вывод, что предполагается пересчет цены приобретения каждой единицы актива материала, поскольку если производить пересчет общей стоимости всех активов одного наименования, а затем делить на количество материалов данного наименования с отбрасыванием 3-го и последующих десятичных знаков после запятой, то во многих случаях будет иметь место искажение стоимости материалов после деноминации, а в некоторых случаях придется вновь пересчитывать, поскольку, например, полученная стоимость материалов будет равна 0,00 руб.
Примеры пересчета, приведенные в письме № 15-1-6/269, также предполагают проведение пересчета цены каждой единицы материала, а не общей стоимости всех материалов одного наименования.
Пример 2. Деноминация стоимости материалов
В письме № 15-1-6/269 приведен следующий пример. Цена единицы материала «Б» на 1 июля 2016 г. составляет 41 256 руб. Для пересчета делим 41 256 на 10 000, получаем 4,1256. В числе 4,1256 циф- ра «4» – целая часть; цифры «1256» – дробная часть. В дробной части числа (в примере цифры «1256») 3-й и 4-й десятичные знаки по- сле запятой (в примере цифры «56») отбрасываются. Поскольку 3-й десятичный знак после запятой равен 5, то округление до 2-го де- сятичного знака после запятой производится путем увеличения на 1 коп. (в примере дробная часть числа составит 13). В результате округления цена единицы материала «Б» составит 4,13 руб.
Пример 3. Деноминация стоимости материалов исходя из их общей стоимости
Предположим на основании данных примера 2, что у организации имеется 210 ед. материала «Б». Общая стоимость всех единиц материала «Б» составит на 1 июля 2016 г. 8 663 760 руб. (210 ед. × 41 256 руб.). Если бы организация пересчитала общую стоимость всех материалов наименова- ния «Б», то получилось бы следующее. Организация разделила 8 663 760 руб. на 10 000, получила 866,376 руб. Цифры «866» – целая часть, цифры «376» – дробная часть. В дробной части числа (в приме- ре цифры «376») 3-й десятичный знак после запятой (в примере цифра «6») отбра- сывается. Поскольку 3-й десятичный знак после запятой равен 6, то округление до 2-го де- сятичного знака после запятой производится путем увеличения на 1 коп. (в примере дробная часть числа составит 38). В результате округления общая стоимость всех единиц материала «Б» соста- вит 866,38 руб. Цена единицы материала «Б» составит с учетом отбрасывания 3-го и последующих десятичных знаков после запятой 4,12 руб. (866,38 руб. / 210 ед.). После отбрасывания 3-го и последующих десятичных знаков после запятой общая стоимость всех единиц материала «Б» составит 865,2 руб. (4,12 руб. × 210 ед.).
Примененная в примере 3 методика пересчета приведет к искажению стоимости материалов после деноминации.
Пример 4. Цена единицы материала должна быть не менее 0,01 руб.
Цена 1 ед. фурнитуры, используемой при производстве мебели, составляет 38 руб. Организация пересчитала цену каждого вида материала. В данном случае 38 разделили на 10 000, получили 0,0038. В числе 0,0038 цифра «0» – целая часть, цифры «0038» – дробная часть. В дробной части числа (в примере цифры «0038») 3-й и 4-й десятичные знаки по- сле запятой (в примере цифры «38) отбрасываются. Поскольку 3-й десятичный знак после запятой (в примере цифра «3») меньше 5, то 2-й десятичный знак после запятой не изменяется (в примере дробная часть числа составит 00). В результате округления цена единицы составит 0,00 руб., но в бухгалтерском уче- те на основании подп. 1.1 п. 1 постановления № 27 цена единицы материала должна составить 0,01 руб.
Пример 5. Ошибочный пересчет общей стоимости
Предположим на основании данных примера 4, что у организации имеется 1 000 ед. фурнитуры для производства мебели. Общая стоимость всех единиц фурни- туры составила на 1 июля 2016 г. 38 000 руб. (1 000 ед. × 38 руб.). Если организация пересчитает общую стоимость всех единиц данной фурнитуры, получится следующее. Делим 38 000 руб. на 10 000, получаем 3,8 руб. Цифра «3» – целая часть; цифра «8» – дробная часть. Цена единицы фурнитуры с учетом отбрасывания 3-го и после- дующих десятичных знаков после запятой составит 0,00 руб. (3,8 руб. / 1 000 ед.). По- сле отбрасывания третьего и последующих десятичных знаков после запятой общая стоимость всех единиц фурнитуры составит 0,00 руб. (0,00 руб. × 1 000 ед.).
Примененная в примере 5 методика пересчета приведет к искажению стоимости материалов после деноминации. Организации придется вновь производить пересчет, поскольку полученная стоимость материалов получилась равна 0,00 руб.
На основании вышеизложенного ей необходимо пересчитать цену приобретения каждого вида актива, числящегося по одной цене.
Документ для отражения результатов деноминации
В связи с проводимой деноминацией организация пересчитала стоимость объектов учета.
Установлена ли нормативными документами форма отражения результатов де- номинации?
Не установлена, но первичный документ должен быть составлен.
Единой формы отражения результатов проведения деноминации нет. Однако каждая организация была обязана составить ведомость пересчета по состоянию на 1 июля 2016 г. с указанием остатков по счетам бухгалтерского учета, в т.ч. забалансовым счетам до и после деноминации (подп. 1.2 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 22.04.2016 № 27 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь»).
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Таким образом, для отражения разниц, возникающих в результате пересчета и округления, необходимо было составить первичный учетный документ, например:
– бухгалтерскую справку-расчет, содержащую необходимые реквизиты;
– ведомость пересчета по состоянию на 1 июля 2016 г.
Отражение результатов деноминации
У организации возникли округления при проведении деноминации на 1 июля 2016 г. в связи с пересчетом стоимости активов, обязательств, собственного капитала, остатков по забалансовым счетам. Все доходы и расходы были отражены на счете 90 «Доходы и расходы по текущей дея- тельности». Однако у организации, кроме текущей деятельности, есть финансовая и инве- стиционная деятельность.
Верно ли поступила организация?
Неверно. Для достоверного составления бухгалтерской отчетности за 2016 г. организации следует внести исправления.
Разницы, возникающие в результате пересчета и округления объектов учета (за исключением остатков по забалансовым счетам), организации (за исключением бюджетных организаций) должны были отразить на 1 июля 2016 г. по дебету (кредиту) счетов 90, 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами (подп. 1.3 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 22.04.2016 № 27 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь»; далее – постановление № 27).
Постановление № 27 не конкретизирует, в каких случаях следовало использовать счет 90 при отражении результатов округлений, а в каких – счет 91.
Для отражения результатов деноминации необходимо учитывать, что доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
– на доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Если произошло округление объектов учета, связанных с текущей деятельностью организаций, следовало использовать счет 90, если же произошло округление объектов учета, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью, – счет 91.
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета по переводу образовавшихся доходов (расходов) в состав доходов (расходов) по инвестиционной и финансовой деятельности для достоверного составления бухгалтерской отчетности за 2016 г. В учете необходимо отразить:
Д-т (К-т) 90 – К-т (Д-т) 91.
Исправление ошибки после деноминации
В сентябре 2016 г. организация с опозданием получила первичный учетный документ, подтверждающий оказание коммунальных услуг за июнь 2016 г. в денежных знаках образ- ца 2000 г., составленный 30 июня 2016 г. на сумму 8 000 000 руб. Это первичный учетный документ был отражен в июне 2016 г. в сумме 8 000 000 руб., поскольку программное средство по бухгалтерскому учету позволяет возвращаться в про- шлые периоды.
Верно ли поступила организация?
Неверно, данный первичный учетный документ должен быть отражен в сентябре 2016 г. в денежных знаках образца 2009 г. как исправление ошибки.
Хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).Одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип начисления (п. 1 ст. 3 Закона), который означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона).
Однако в данном случае не представляется возможным отразить первичный учетный документ в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции (т.е. в июне 2016 г.), поскольку этот документ был получен в сентябре 2016 г.
Ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80).
Ошибка может быть обусловлена неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение (п. 8 Национального стандарта № 80).
Поскольку коммунальные услуги не были отражены в июне 2016 г., имеет место ошибка.
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
При этом следует учитывать, что хозяйственные операции, совершение которых подтверждается первичными учетными документами, составленными до 1 июля 2016 г., отражаются с 1 июля 2016 г. организациями в бухгалтерском учете в деноминированной официальной денежной единице Республики Беларусь с пересчетом и округлением указанной в этих документах стоимостной оценки хозяйственных операций (подп. 1.5 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 22.04.2016 № 27 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь»; далее – постановление № 27). Порядок отражения деноминации установлен подп. 1.1 п. 1 постановления № 27.
В бухгалтерской справке-расчете на исправление ошибки необходимо пересчитать и округлить указанную в первичном учетном документе стоимостную оценку хозяйственных операций в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 постановления № 27.
В данном случае организация в сентябре 2016 г. отражает исправление ошибки следующей записью:
Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму 800 руб. (8 000 000 руб. / 10 000).
Представление кассового чека с суммой покупки в неденоминированных денежных
знаках
Работник в интересах предприятия, с которым состоит в трудовых отношениях, при- обрел комплектующие для компьютера, израсходовав свои личные денежные средства. В установленный законодательством срок работник отчитался бухгалтерии, представив кас- совый чек на приобретенные товары, в котором сумма покупки указана в неденоминиро- ванных денежных знаках.
Вправе ли бухгалтер принять для расчетов кассовый чек, в котором стоимость товаров указана в денежных знаках образца 2000 г.?
Вправе.
В период с 1 июля по 31 декабря 2016 г. возможно применение всего парка кассового оборудования в любом режиме работы («рубли» или «рубли. копейки») (п. 6 Разъяснения о порядке осуществления розничной торговли, общественного питания и оказания бытовых услуг в период проведения деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь (приложение к письму Минторга Республики Беларусь от 23.05.2016 № 07-18/673к; далее – Разъяснение)).
Вместе с тем кассовое оборудование может работать только в одном из режимов (в режиме «рубли» или в режиме «рубли. копейки») (п. 7 Разъяснения).
Следовательно, кассовый чек может содержать информацию о денежных суммах (цена товара, сумма скидки, итоговая сумма чека, внесенная покупателем сумма, сумма сдачи):
– или в денежных знаках образца 2000 г. (без копеек);
– или в денежных знаках образца 2009 г. (с копейками).
При применении с 1 июля по 31 декабря 2016 г. кассового оборудования, не переведенного на работу в новом масштабе цен (т.е. кассовое оборудование работает в режиме «рубли»), кассовый чек формируется в денежных знаках образца 2000 г.
В таком случае чек формируется в неденоминированных денежных знаках образца 2000 г. Внесенная покупателем сумма вводится кассиром также в денежных знаках образца 2000 г. независимо от того, какими деньгами она внесена покупателем (п. 8 Разъяснения). Таким образом, бухгалтерия предприятия должна принять указанный чек к учету.
.jpg)
