Особенности налогообложения при применении УСН в строительстве
Ситуация 1. У организации (подрядчика), применяющей УСН с уплатой НДС, произошло завышение объемов СМР
Организация (подрядчик) применяет УСН (по ставке 5 % без НДС) и ведет книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Она выполнила строительно-монтажные работы (далее – СМР) на сумму 5 000 бел. руб. Налоговая база по ним была отражена в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН. Согласно акту проверки, составленному по результатам контрольных обмеров СМР, завышение объемов СМР составило 500 бел. руб. Организация перечислила заказчику 500 бел. руб. (сумму возмещения завышения объемов СМР) и 10 бел. руб. (проценты за пользование денежными средствами).
Вправе ли организация уменьшить на сумму возвращенных заказчику средств налоговую базу при УСН за период, в котором были произведены СМР, пересчитать налог?
Какие записи сделать в книге учета доходов и расходов на сумму 500 бел. руб. и 10 бел. руб.?
Рекомендации эксперта
Поскольку объектом обложения налогом при УСН является валовая выручка, то организация должна учесть ее уменьшение с учетом проведенного контроля обмера и пересчитать сумму налога при УСН.
Учесть такое уменьшение надо в том отчетном периоде, в котором был проведен контрольный обмер, что подтверждается актом проверки по результатам контрольного обмера.
Корректировка отражается в налоговой декларации по налогу при УСН текущего отчетного периода. Представлять уточненные налоговые декларации за прошлые налоговые периоды не требуется.
В книге учета доходов и расходов на сумму 500 бел. руб. (с минусом) следует сделать запись в части I разд. I данной книги. Сумма уплаченных штрафов в книге учета доходов и расходов не показывается, так как их величина не влияет на налоговую базу налога по УСН.
Обоснование
Организации следует отразить уменьшение налоговой базы по налогу при УСН и уменьшение валовой выручки за тот отчетный период, в котором был проведен контрольный обмер и составлен акт проверки по результатам контрольного обмера.
Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовая выручка для налога при УСН – сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п. 2 ст. 288 НК). Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК отражают по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 части второй п. 2 ст. 288 НК).
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при выполнении строительных работ включается:
– стоимость строительных работ, в т.ч. выполненных третьими лицами;
– суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в т.ч. с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (абз. 4 части шестой п. 2 ст. 288 НК).
В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщик применяет УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем календарном году, сумма налога при УСН уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости:
– на сумму налога при УСН, исчисленную исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу налога при УСН;
– ставку налога при УСН, примененную в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 части второй п. 3 ст. 290 НК).
.jpg)
