Начисление и уплата обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН
Все работающие в Республике Беларусь граждане, в т.ч выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера, подлежат обязательному государственному социальному страхованию (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»). При этом не имеет значения, является работник гражданином Республики Беларусь или другой страны.
Работники – получатели пенсии также подлежат обязательному государственному социальному страхованию.
Общий порядок начисления обязательных страховых взносов
Обязательное государственное социальное страхование предполагает начисление и
уплату обязательных страховых взносов. Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются:
– выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты);
– а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Исключение составляют выплаты, предусмотренные перечнем видов выплат, на которые не начисляются названные взносы, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее – Закон № 138-XIII).
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Сумма выплат, включаемых в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, не должна превышать 5-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (далее – 5-кратная величина СЗП) (часть первая ст. 2 Закона № 138-XIII; подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).
Определение объекта для исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН работодателями и работниками можно представить в виде схемы:
Многие организации на основании коллективного договора, соглашения, иного локального нормативного акта предоставляют своим работникам не предусмотренные законо-
дательством выплаты социального характера в денежной и натуральной форме.
Виды социальных выплат разнообразны и зависят от финансового состояния организации и специфики ее деятельности:
– обеспечение питанием;
– оплата коммунальных услуг;
– оплата путевок в санатории, дома отдыха, в детские оздоровительные лагеря;
– оплата культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т.п.);
– оплата оздоровления работников (абонементы в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.);
– предоставление материальной помощи;
– выдача подарков и премий к праздникам;
– оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования и др.
Выплаты работникам в рамках социальной политики организации, не поименованные в Перечне № 115, являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Когда обязательные страховые взносы не начисляются
Обязательные страховые взносы не начисляются:
– на выплаты в пользу граждан, не являющихся работниками организации;
– выплаты в пользу уволенных работников.
Пример 1. Начисление страховых взносов при производственной практике
Между организацией и профессионально-техническим училищем заключен договор о производственной практике учащихся. Плата за выполненные работы учащимися, проходящими производственную практику без зачисления в штат организации, составила 1 000 руб. Плата за выполненные учащимися работы в размере 1 000 руб. не является объ- ектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, поскольку произведена в пользу граждан, с которыми не заключены какие-либо договоры на выполнение работ.
Пример 2. Начисление страховых взносов на материальную помощь работникам
Организация в соответствии с коллективным договором оказала материальную помощь на приобретение овощей бывшим работникам – пенсионерам. Бывшие работники – пенсионеры не состоят с нанимателем в трудовых отношениях и не подлежат обязательному государственному социальному страхованию. В данном случае суммы материальной помощи, выплаченные бывшим работникам – пенсионерам, не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Иная ситуация складывается при определении объекта для начисления взносов с выплат в пользу членов наблюдательного совета. С учетом того что вознаграждение за участие в работе наблюдательного совета работникам выплачивается непосредственно его работодателем, а не наблюдательным советом этого общества, на эту сумму взносы начисляются в установленном порядке. На выплаты членам наблюдательного совета, не являющимся работниками предприятия, страховые взносы не начисляются.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера являются объектом для начисления взносов в случае, если договор предполагает выполнение работ или услуг. Так, например, страховые взносы не начисляются на выплаты:
– по договорам на использование объектов интеллектуальной собственности;
– договору аренды личного автомобиля и др.
Пример 3. Начисление страховых взносов по авторскому вознаграждению
Организация заключила с автором лицензионный договор (ст. 985 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК), в соответствии с которым она приобретает разрешение на использование созданного автором объекта интеллектуальной собственности. По указанному договору организация выплатила автору вознаграждение в разме- ре 1 000 руб. Договор об использовании объекта интеллектуальной собственности заключен на уже имеющийся готовый объект. Выплаченное автору вознаграждение за использо- вание ранее созданных им результатов интеллектуальной деятельности не является объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Ограничения для начисления и корректировка обязательных страховых взносов
Ограничение объекта для начисления страховых взносов применяется к общей сумме выплат работнику за соответствующий месяц. Так, если работник работает в организации по трудовому договору и выполняет работы в этой же организации по договору подряда, то ограничение 5-кратной величиной СЗП применяется к общей сумме выплат по всем договорам.
Если в отчетном месяце работнику начислены отпускные за будущий период, в целях применения максимального ограничения в сумму выплат, из которых исчисляются страховые взносы, включаются выплаты, начисленные работнику в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости) (письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов»).
Пример 4. Начисление страховых взносов с применением 5-кратной величины
СЗП Работнику оформлен очередной трудовой отпуск с 23 мая по 20 июня, в мае начислены отпускные за май и июнь. При определении объекта для начисления обязательных страховых взносов за май часть отпускных, приходящихся на май, включается в сумму выплат мая с применением 5-кратной величины СЗП за апрель, а к оставшейся части отпускных, приходящихся на июнь, необходимо применить 5-кратную величину СЗП за май. Если сведения о СЗП за май на дату начисления страховых взносов за июнь не известны, применяется величина СЗП за апрель с последующим перерасчетом уплаченных страховых взносов.
Если в текущем месяце проводится корректировка выплат за прошлые месяцы в связи с арифметической ошибкой при их начислении, то суммы корректировки следует учитывать в составе объекта для начисления обязательных страховых выплат в месяце начисления корректируемых выплат.
Размеры обязательных страховых взносов
Размер обязательных страховых взносов составляет:
– для работодателей – 28 % (на пенсионное страхование) + 6 % (на социальное страхование);
– для работающих граждан – 1 % (ст. 4 Закона № 138-XIII).
Не уплачивают страховые взносы на пенсионное страхование работодатели, применяющие труд инвалидов, в части выплат, начисленных в пользу инвалидов I и II групп. При этом не имеет значения, в каких отношениях состоит гражданин, являющийся инвалидом I или II группы, с работодателем (заключен трудовой либо гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг или на создание объекта интеллектуальной собственности) (ст. 4 Закона № 138-XIII).
Сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН исчисляется по каждому работнику как произведение объекта исчисления и размеров обязательных страховых взносов.
Общая сумма начисленных обязательных страховых взносов в целом по плательщику за определенный период устанавливается путем суммирования начисленных обязательных страховых взносов по каждому работнику с применением по общему правилу 5-кратной величины СЗП.
Порядок уплаты обязательных страховых взносов
Плательщики уплачивают обязательные страховые взносы исходя из исчисленной суммы взносов за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством.
Уплата взносов производится не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. В случаях, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, уплата производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.
Справочно: в случае нарушения сроков уплаты взносов начисляется пеня за каждый день просрочки платежа в размере 1/360 ставки рефинансирования.
Кроме того, нарушение сроков уплаты взносов влечет административную ответственность юридического лица в виде административного штрафа в суме 20 % от суммы недоимки и ответственность должностного лица в виде административного штрафа в размере от 7 до 30 базовых величин (ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Порядок сдачи отчетности в ФСЗН
Законодательством предусмотрена обязанность субъектов хозяйствования представлять в органы ФСЗН по месту регистрации установленную законодательством отчетность. Одним из видов такой отчетности является отчет формы 4-фонд. Этот отчет представляется ежеквартально не позднее 20-го числа после отчетного периода.
Указаниями по отчету формы 4-фонд не установлен особый порядок окончания срока представления отчета в случае, когда последний день срока выпадает на нерабочий день. По гражданскому законодательству последним днем срока подачи отчета в такой ситуации считается ближайший следующий рабочий день (ст. 194 ГК).
За несвоевременное представление плательщиком отчета формы 4-фонд предусмотрены санкции в виде административного штрафа.
Способ представления отчета формы 4-фонд зависит от среднесписочной численности работников плательщика за предыдущий год.
Плательщики, у которых этот показатель составил 50 человек и более, отчет формы 4-фонд представляют в виде электронного документа, соответствующего требованиям, установленным Законом Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи». Это означает, что отчет заполняется в электронном виде. Он должен соответствовать определенным требованиям к формату и быть подписан электронной цифровой подписью (часть вторая п. 1 Указаний по отчету 4-фонд).
Отчет в виде электронного документа подается через корпоративный портал ФСЗН (portal.ssf.gov.by) или непосредственно в орган ФСЗН по месту постановки на учет (п. 16 Инструкции о порядке обмена электронными документами, утвержденной постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 29.04.2010 № 8; далее – Инструкция № 8).
Все отклонения в формате отчета формы 4-фонд от установленных требований являются ошибками. При наличии ошибок отчет формы 4-фонд не принимается.
Когда отчет принимается через веб-портал, он проверяется на достоверность электронной цифровой подписи и на соответствие формату. По результатам проверки плательщику выдается в электронном виде квитанция с отметкой «принят» или «отклонен» с указанием причины. Квитанция подписывается электронной цифровой подписью портала ФСЗН (пп. 23, 24 Инструкции № 8).
Принятые через портал отчеты передаются для обработки в орган ФСЗН по месту постановки плательщика на учет. По результатам обработки плательщик получает в электронном виде извещение о приеме отчета (с приложением расчета пени (протокола рассогласований)). В извещении указываются:
– дата принятия отчета;
– специалист, принявший отчет;
– при необходимости комментарии инспектора.
Если отчет не принят органом ФСЗН, плательщик получает извещение об отказе в приеме (п. 25 Инструкции № 8).
